【正文】 嚴(yán)格的成本控制 頻繁的、詳細(xì)的控制報(bào)告 結(jié)構(gòu)化的組織和政策 戰(zhàn)略性成本管理系統(tǒng) 成本會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)控制 22 戰(zhàn)略 差異性 集聚 所需機(jī)能及資源 強(qiáng)大的營(yíng)銷(xiāo)能力 產(chǎn)品生產(chǎn)組織 企業(yè)的質(zhì)量和技術(shù)領(lǐng)先的聲譽(yù) 特定戰(zhàn)略目標(biāo)下成本領(lǐng)先與差異性的技能與資源 組織和報(bào)告要求 基于嚴(yán)格的定量目標(biāo)的激勵(lì) 研究、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、制造和營(yíng)銷(xiāo)個(gè)只能之間的協(xié)調(diào) 特定戰(zhàn)略目標(biāo)下成本領(lǐng)先與差異性的政策 戰(zhàn)略性成本管理系統(tǒng) 管理控制 經(jīng)營(yíng)與管理控制 23 投資報(bào)酬率角度下的企業(yè)戰(zhàn)略解析 ? 投資報(bào)酬率 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) /平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn) ? 投資報(bào)酬率 =銷(xiāo)售利潤(rùn)率資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 24 融合性戰(zhàn)略 ? 信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，在制造領(lǐng)域也發(fā)生了深刻的革命，大規(guī)模定制模式應(yīng)運(yùn)而生，企業(yè)同時(shí)獲得成本領(lǐng)先和差異化利益。 ? 豐田并不是成本最低的汽車(chē)制造商，英國(guó)航空也不是航空業(yè)的成本最低者，但它們都在行業(yè)中居于主導(dǎo)地位，其原因就在于他們把差異化和低成本統(tǒng)一起來(lái)，為顧客提供了最佳的效用 —— 價(jià)格比。 25 二 價(jià)值鏈分析 ? 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析 ? 企業(yè)內(nèi)外價(jià)值鏈的結(jié)合分析 ? 企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈的分析 ? “作業(yè)鏈”從實(shí)物的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性，而“價(jià)值鏈”從增值或不增值的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性。 這些巧克力塊被送到糖果生產(chǎn)廠 ， 由糖果生產(chǎn)廠商將其融化 ， 生產(chǎn)巧克力塊和糖果 。 巧克力生產(chǎn)商不用將巧克力做成塊 ， 糖果制造商也不用再將這些巧克力融化 。 ? 資料來(lái)源：（美）羅納德 ，耿建新等譯，《管理會(huì)計(jì)》（會(huì)計(jì)教材譯叢，原書(shū)第 4版），機(jī)械工業(yè)出版社， 2023年 9月第1版。 31 三 戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析 成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生的原因 。但是對(duì)于如何從實(shí)質(zhì)上降低成本，就必須分清價(jià)值鏈中的成本有哪些是企業(yè)整體戰(zhàn)略產(chǎn)生的成本，有哪些是具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的成本，以確定控制成本的具體措施。 （ 2） 這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)之前 ， 其支出屬資本性支出 ， 構(gòu)成了以后生產(chǎn)產(chǎn)品的約束成本 。 結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因特點(diǎn) 34 1．生產(chǎn)能力運(yùn)用模式。 2． 聯(lián)系 （ 1） 企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系 （ 2） 垂直聯(lián)系 3． 時(shí)機(jī)選擇 。 全面質(zhì)量管理 員工對(duì)企業(yè)的向心力 執(zhí)行性成本動(dòng)因 35 執(zhí)行性成本動(dòng)因特點(diǎn)： 與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因相比 ， 執(zhí)行性成本動(dòng)因?qū)僦杏^成本動(dòng)因 ， 即這些成本動(dòng)因是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定以后才成立的成本動(dòng)因 。 其形成與改變均需較長(zhǎng)時(shí)間 。 在傳統(tǒng)成本管理方式下，分析有形成本動(dòng)因的目的在于正確計(jì)算產(chǎn)品成本，那么，在戰(zhàn)略成本管理方式下，分析無(wú)形成本動(dòng)因的目的在于創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 37 四 作業(yè)成本管理 ? ABC方法的最初目的是克服傳統(tǒng)成本計(jì)算制度對(duì)成本的扭曲 ， 但是后來(lái)運(yùn)用的結(jié)果卻逐漸偏離了庫(kù)珀和卡普蘭解決成本扭曲問(wèn)題的本意 。 38 作業(yè)成本管理的內(nèi)容 ? 通過(guò)對(duì)企業(yè)整體成本的控制與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的降低 ， 企業(yè)成本戰(zhàn)略最終必須體現(xiàn)在產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力上 ， 落實(shí)在產(chǎn)品生命周期各個(gè)階段的成本控制上 。他們沒(méi)有看到為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品多樣性、顧客化和顧客服務(wù)所制定的決策是怎樣導(dǎo)致過(guò)高的間接費(fèi)用和輔助資源費(fèi)用的。雖然這是管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)新課題，但它絕對(duì)重要。一個(gè)能夠報(bào)告客戶(hù)獲利能力的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將幫助管理人員完成這一任務(wù)。 45 產(chǎn)品替代 ? 在許多情況下，顧客對(duì)于需要耗用高成本的產(chǎn)品的一些特性是冷淡的。 ? 如果一位顧客不愿意為獨(dú)特產(chǎn)品付出 50%的價(jià)格溢價(jià)，產(chǎn)品的銷(xiāo)售代理就可以向其顯示一種相同功能的現(xiàn)有產(chǎn)品，也可以滿(mǎn)足其技術(shù)上的要求，而這種產(chǎn)品不需要付出價(jià)格溢價(jià)。 有資料表明：產(chǎn)品成本的 60%80%，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了；產(chǎn)品成本的 90%95%在產(chǎn)品工藝流程階段就已經(jīng)確定了。此外，不同的設(shè)計(jì)會(huì)有不同的作業(yè)鏈，因而會(huì)有不同的成本，所以產(chǎn)品的設(shè)計(jì)不僅要考慮顧客的需求，還要考慮作業(yè)鏈的問(wèn)題。 ? 有時(shí)即使有些產(chǎn)品不能獲利，但銷(xiāo)售人員也不愿放棄。從滿(mǎn)足顧客需要和銷(xiāo)售的角度來(lái)講，企業(yè)必須擁有全面的產(chǎn)品線。否則，要對(duì)之進(jìn)行停產(chǎn)處理。不同的策略經(jīng)常產(chǎn)生不同的作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品銷(xiāo)售策略，會(huì)產(chǎn)生不同的銷(xiāo)售作業(yè)，而作業(yè)必然產(chǎn)生成本，因此每項(xiàng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售策略會(huì)引發(fā)不同的成本。 51 ? 作業(yè)共享 ? 通過(guò)以更效率的方式結(jié)合現(xiàn)有作業(yè)的職能取得更大的收益 。 ? 通過(guò)制造單元 、 多技能工人降低直接人工成本 。在日本經(jīng)濟(jì)被人形容為“處在黑洞看不見(jiàn)曙光”之際，張富士夫此時(shí)能獲選，意義非同尋常。 53 豐田現(xiàn)場(chǎng)管理方式 :豐田巨額利潤(rùn)的秘密作 者 :(日 )門(mén)田安弘 著 ,李偉 ,李晴 譯東方出版社 2023年 1月 1日 豐田模式 (精益生產(chǎn)的 18個(gè)黃金法則 )作 者 :湘財(cái)領(lǐng)導(dǎo)力發(fā)展學(xué)院編中國(guó)建材工業(yè)出版社 2023年 3月 1日 54 目標(biāo)成本管理的基本概念 ? 目標(biāo)成本法是指企業(yè)以市價(jià)和顧客為導(dǎo)向的一種有助于同時(shí)達(dá)到高品質(zhì)、多功能、低成本的成本管理方法，從新產(chǎn)品的基本構(gòu)想立案至生產(chǎn)開(kāi)始階段，設(shè)定符合顧客需求的品質(zhì)、價(jià)格、信賴(lài)性及交貨期等目標(biāo)，并透過(guò)從上流到下流的所有過(guò)程，試圖同時(shí)達(dá)到為降低成本及確保綜合利潤(rùn)為目標(biāo)而實(shí)行的各種管理活動(dòng)。進(jìn)入生產(chǎn)階段，企業(yè)可利用持續(xù)改善成本法來(lái)逐步降低成本，以達(dá)到或超過(guò)這一目標(biāo)，并分階段、有計(jì)劃地達(dá)到預(yù)定的利潤(rùn)水平。 60 小結(jié) 傳統(tǒng)成本管理重在治病 戰(zhàn)略成本管理重在防病 61 第三部分 企業(yè) 成本管理案例解析 62 美國(guó)西南航空公司 的成本管理之道 63 美國(guó)西南航空公司的歷史資料 ? １９６７年開(kāi)始籌建； ? １９７１年正式運(yùn)營(yíng)； ? １９７３年只擁有４架飛機(jī)，只飛３個(gè)城市（達(dá)拉斯、休斯頓、圣安東尼奧）； ? ７０年代，只將精力集中在得克薩斯州之內(nèi)的短途航班； ? ８０年代以得州為基地向外擴(kuò)張，先后開(kāi)通了與得州比鄰的４個(gè)州的短途航班，繼而開(kāi)通進(jìn)一步向外輻射的新航線 ? １９９５年，航線已涉及１５個(gè)州３４座城市，擁有１４１架客機(jī) ? 如今，已成為美國(guó)第四大航空公司， (前三名：夏威夷、JET BLUE、 AIR TRAN）每天提供超過(guò) 2700個(gè)航班，運(yùn)送將近 6400萬(wàn)名旅客。 65 一、