【正文】 成本會計又涉及管理會計。所以，它實(shí)際上是傳統(tǒng)成本會計的擴(kuò)張，并非成本會計與管理會計的有機(jī)結(jié)合。該書共二十五章，除 3至 5章涉及成本計算外，基他各章均盡可能將成本會計與管理會計結(jié)合起來，力圖形成一個新的結(jié)構(gòu)體系。T 該體系有以下特點(diǎn)： （ 1）將成本會計與管理會計有機(jī)結(jié)合，打破了傳統(tǒng)會計體系。比如第一篇成本會計基礎(chǔ)，實(shí)際涉及成本會計與管理會計的共同基礎(chǔ)。 顯然二者結(jié)合的成本分類是融合式成本管理會計的分類特點(diǎn)，這一特點(diǎn)在該體系中得到明顯體現(xiàn)。 （ 2）該體系結(jié)構(gòu)不僅在內(nèi)容體系上盡可能實(shí)現(xiàn)成本會計與管理會計的結(jié)合，而且在方法體系上也力圖實(shí)現(xiàn)兩者的結(jié)合。又如，將成本分析貫穿于整個決策之中，也是兩者結(jié)合的嘗試和體現(xiàn)。 五、企業(yè)成本管理會計結(jié)構(gòu) Ⅲ 型 —— 應(yīng)用式結(jié)構(gòu) 所謂應(yīng)用式結(jié)構(gòu)主要是指根據(jù)實(shí)際應(yīng)用的需要，安排其內(nèi)容體系而形成的一種結(jié)構(gòu)。 以管理為中心，以決策為重點(diǎn)，努力吸收應(yīng)用中需要的經(jīng)濟(jì)理論，統(tǒng)計決策理論，以及組織學(xué)，行為科學(xué)等現(xiàn)代管理知識。比爾曼（ Harold Biermanjr）和托馬期 該書共五部分二十二章和附錄。 為什么會形成這種結(jié)構(gòu)體系？我們可從作者用的兩個依據(jù)中得到啟示，其一，美國注冊會計師（ CPA）協(xié)會，1969年 3月關(guān)于 “ 教育與經(jīng)驗(yàn)要求委員會 ” 為合格會計師所作的報告，要求成本會計， “ 相信他們懂得成本會計如何對決策和會計作出貢獻(xiàn)是重要的，典型問題包括：自制或購買政策，生產(chǎn)搭配，編制成本預(yù)算以及制定存貨計劃等，方法論可以包括組織分析，模式設(shè)計和增長分析 ” 。 ” 然后委員會把有關(guān)專題列示出來，包括租賃或購置決策，編制資本預(yù)算，投資決策以及投資報酬等。如作著在序言中所說，“ 全書總的目的，是面對經(jīng)營管理，因事制宜，完成決策任務(wù)。 ” 這種結(jié)構(gòu)體系突破了傳統(tǒng)成本會計和管理會計的體系，基本上適應(yīng)了成本管理會計的現(xiàn)時需要。 第四節(jié) 企業(yè)成本管理會計的 方法體系 一、 構(gòu)造成本管理會計方法體系的原則 二、 方法體系的框架 三、 企業(yè)成本管理會計體系的創(chuàng)新 一、構(gòu)造成本管理會計方法體系的 原則 成本管理會計方法體系究竟應(yīng)包括哪些方法？各種方法之間的聯(lián)系何在，如何構(gòu)造這個方法體系？這些具體問題的解決均離不開體系的原則。內(nèi)容體系制約方法體系，前已述及不再重述。方法是為實(shí)現(xiàn)職能服務(wù)，成本管理會計的職能可歸納為預(yù)測、決策、計劃（含預(yù)算）、核算（含計算）、控制、分析和考核。它對方法體系產(chǎn)生直接影響。目標(biāo)是指所要達(dá)到的境地或目的，決策有用性或用戶滿意性的目標(biāo)要求影響著方法的運(yùn)用和選擇。 二、方法體系的框架 根據(jù)構(gòu)造方法體系的原則，可設(shè)計出成本管理會計方法體系的框架。參見下圖： 成本管理會計方法體系框架 預(yù) 測 方 法 決 策 方 法 預(yù) 算 方 法 核 算 方 法 控 制 方 法 分 析 方 法 考 核 方 法 預(yù) 測 方 法 平均數(shù)法， 移動平均法， 指數(shù)平滑法， 非直線趨勢 預(yù)測法等 因果預(yù)測法 回歸分析法， 邊際貢獻(xiàn)法 時間順序 預(yù) 測 法 調(diào)查研究預(yù)測法 調(diào)查研究預(yù)測法 決 策 方 法 短期經(jīng)營決策方法 長期投資決策方法 確定型決策 差量分析法，本量利分析法，線性規(guī)劃法，邊際貢獻(xiàn)法 風(fēng)險型決策 不確型決策 多級決策 期望收益決策方法，期望損失決策方法 悲觀決策法，樂觀決策法，折衷決策法，后悔值決策法 決策樹法，動態(tài)規(guī)劃決策法 凈現(xiàn)值法，內(nèi)含報酬率法，回收期法，現(xiàn)值指數(shù)法 平均投資報酬率法 預(yù) 算 方 法 平衡法，基數(shù)調(diào)整法 成本 —計劃評審法 彈性預(yù)算法，概率預(yù)算法，零基預(yù)算法，滾動預(yù)算法 核 算 方 法 復(fù)式記帳 填制憑證，設(shè)置帳戶，登記帳簿，成本計算（含變動成本法及成本法、品種法、分批法、分步法等），財產(chǎn)清查，編制報表 控 制 方 法 前饋控制 過程控制 標(biāo)準(zhǔn)成本法，定額控制法 價值分析法，制訂設(shè)計成本 目標(biāo)控制法，項目控制法，作業(yè)控制法 分 析 方 法 對比分析法 成本 ——功能分析 比率分析法 因素分析法 平衡分析法 本量利分析法 成本效益分析法 成本 ——效益分析 成本 ——效用分析 核 算 方 法 責(zé)任會計方法 對上述框架的幾點(diǎn)說明： （ 1） 方法有交叉 ， 如本量利分析既是決策方法 ， 又是分析方法；邊際貢獻(xiàn)法既是預(yù)測方法又是決策方法等 。 （ 3） 方法體系隨著目標(biāo)要求的變化而不斷完善和發(fā)展 ， 它不是一成不變的 。 第 三 章 戰(zhàn)略成本管理會計研究 戰(zhàn)略成本管理會計是適應(yīng)戰(zhàn)略管理需要達(dá)成競爭戰(zhàn)略優(yōu)勢，將成本管理會計導(dǎo)入戰(zhàn)略管理循環(huán)的功能延伸而形成的一種新型會計。學(xué)習(xí)本章，要求了解戰(zhàn)略成本管理會計的形成及其重要意義，掌握戰(zhàn)略成本管理會計的基本理論和方法，構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理會計的基本框架。 電腦化的信息系統(tǒng) ——以較低成本及時提供戰(zhàn)略管理所需的信息 （三）從成本管理會計到戰(zhàn)略成本管理會計是成本管理會計方法發(fā)展的歷史趨勢 高新技術(shù)的發(fā)展 激烈的國際化市場競爭 傳統(tǒng)的成本管理會計不適應(yīng) 戰(zhàn)略成本管理會計 二、戰(zhàn)略成本管理會計的特點(diǎn) ? 長期性 ——立足取得長久的競爭優(yōu)勢 ? 全局性 ——以企業(yè)全局為對象 ， 跨越了一 個會計主體的范圍 ? 外延性 ——以外部環(huán)境為著眼點(diǎn) ? 靈活性 ——靈活運(yùn)用多種管理方式 ， 具有 柔性管理的特點(diǎn) ? 提供了更多的非財務(wù)信息 三、戰(zhàn)略成本管理會計的含義 （ 一 ） 戰(zhàn)略成本管理會計的形成和發(fā)展是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)和競爭的必然結(jié)果 （ 二 ） 戰(zhàn)略成本管理會計的實(shí)施有利于加強(qiáng)和改善企業(yè)經(jīng)營管理 （ 三 ） 是建立和完善現(xiàn)代成本管理會計體系 ， 加強(qiáng)企業(yè)成本管理的必然要求 （ 四 ） 有利于更新企業(yè)成本管理會計的觀念 （ 五 ） 有利于改進(jìn)和完善企業(yè)業(yè)績評價體系 四、戰(zhàn)略成本管理會計的主要內(nèi)容 （ 一 ） 企業(yè)自我評估 （ 二 ） 價值鏈分析 ? 行業(yè)價值鏈分析 ——行業(yè)價值鏈中的位置 ，以便尋求利用上 、 下游價值鏈管理成本的可能性 ? 企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析 ——消除不增值作業(yè) ，內(nèi)部價值鏈重組 ， 為降低相對成本提供條件 ? 競爭對手價值鏈分析 ——測算競爭對手成本 ，明確自身優(yōu)勢 ， 制定成本 、 價格等策略戰(zhàn)勝對手 （ 三 ） 戰(zhàn)略定位分析 戰(zhàn)略定位是指在賴以生存的市場上如何選擇競爭武器以對抗競爭者 。 ? 結(jié)構(gòu)性成本動因 ——規(guī)模 、 范圍 、 經(jīng)驗(yàn) 、 技術(shù) 、 復(fù)雜性 ? 執(zhí)行性成本動因 ——參與 、 全面質(zhì)量管理 、 能力利用 、 廠房布局規(guī)劃 、 產(chǎn)品結(jié)構(gòu) 、 聯(lián)系 第二節(jié) 戰(zhàn)略成本管理會計 理論結(jié)構(gòu) 一、 戰(zhàn)略成本管理會計的基本概念 二、 戰(zhàn)略成本管理會計理論結(jié)構(gòu) 三、 戰(zhàn)略成本管理會計基礎(chǔ)理論 四、 戰(zhàn)略成本管理會計基本理論 一、戰(zhàn)略成本管理會計的基本概念 戰(zhàn)略成本管理會計是服務(wù)于戰(zhàn)略管理的會計信息系統(tǒng) ， 即服務(wù)于戰(zhàn)略比較 、 選擇和和戰(zhàn)略決策的一種新型會計 ， 它是成本管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透 。 戰(zhàn)略成本管理會計是現(xiàn)代成本管理會計的一個分支 ， 是對傳統(tǒng)成本管理會計的發(fā)展和觀念的更新 。 ? 超前性和務(wù)實(shí)性相結(jié)合原則 ——要有前瞻性 ， 又不能脫離會計實(shí)踐 ? 歷史性與動態(tài)性相結(jié)合原則 ——繼承和發(fā)展 ? 邏輯性原則 ——內(nèi)在邏輯一致性 （ 二 ） 構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)的方法 演繹法 他們關(guān)心的是企業(yè)管理者現(xiàn)在所面臨的問題 。 競爭優(yōu)勢 戰(zhàn)略管理 戰(zhàn)略成本管理會計 （ 二 ） 經(jīng)濟(jì)學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué) ——信息經(jīng)濟(jì)學(xué) ——代理理論 （ 三 ） 行為學(xué) 它系統(tǒng)地調(diào)查人們?nèi)绾螌芾頃嫾夹g(shù)作出反應(yīng) 。 （ 二 ） 基本假設(shè) ? 會計主體假設(shè) ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) ? 靈活分期假設(shè) ? 多種計量單位假設(shè) ? 成本效益最大化假設(shè) （ 三 ） 戰(zhàn)略成本管理對象 企業(yè)戰(zhàn)略管理所涉及的經(jīng)濟(jì)事項和價值運(yùn)動 。結(jié)構(gòu)性成本動因具有以下特點(diǎn)： （ 1） 這些因素的形成常需較長時間 ，而且一經(jīng)確定是往往很難變動 ， 因此對企業(yè)成本的影響將是持久的和深遠(yuǎn)的 。 （ 3） 這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本 ， 也會對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量 、 人力資源 、財務(wù) 、 生產(chǎn)經(jīng)營等方面產(chǎn)生極其重要的影響 ， 并最終決定了企業(yè)的競爭態(tài)勢 。 具有以下特點(diǎn)： ① 與結(jié)構(gòu)性成本動因相比 ， 執(zhí)行性成本動因?qū)僦杏^成本動因 ， 即這些成本動因是在結(jié)構(gòu)性成本動因決定以后才成立的成本動因 。 ③ 這些成本動因因企業(yè)而異 ， 并無固定的因素 。 1．生產(chǎn)能力運(yùn)用模式。 2． 聯(lián)系 （ 1） 企業(yè)內(nèi)部聯(lián)系 （ 2） 垂直聯(lián)系 3． 時機(jī)選擇 。 三、價值鏈分析及其應(yīng)用 （ 一 ） 價值鍵分析的方法與步驟 1． 確認(rèn)企業(yè)價值鏈并把成本 、 收入和資產(chǎn)分配給價值作業(yè) 。 3． 確定是通過比競爭對手更好地控制成本動因 ， 還是通過重新配置價值鏈來創(chuàng)造可持續(xù)性競爭優(yōu)勢 。 新產(chǎn)品研發(fā) 產(chǎn)品與程序設(shè)計 購買原材料 生產(chǎn)制度與包裝 倉儲運(yùn)輸 銷售及顧客服務(wù) 表 32 制造業(yè)之內(nèi)部價值鏈 3． 競爭對手分析 （ 1） 通過分析 ， 找出對成本形成影響大的因素 （ 2） 消除成本平均化作用 （ 3） 模擬競爭對手的成本 表33 人民捷運(yùn)公司與聯(lián)合航空 公司價值鏈分析 （資料來原： Shank and Govindarajan 1992a） 廣告及公關(guān) 賣票訂位及咨詢 機(jī)場票務(wù)及劃位、收行李 行李托運(yùn)處理 飛機(jī)航班安排及飛機(jī)折舊成本 飛行駕駛活動 飛行途中機(jī)內(nèi)顧客服務(wù) $1000 $1000 9000 13200 4900 6700 15600 4700 11600 1500 $28000 $41500 人民快遞航空公司 每一萬英里 每個座位成本 聯(lián)合航空公司 每一萬英里 每個座位成本 航空公司價值鏈 作業(yè)活動 機(jī)門登機(jī)作業(yè)及下機(jī)作業(yè) （ 三 ） 價值鏈分析與傳統(tǒng)成本分析的區(qū)別 （見下頁） 傳統(tǒng)成本分析 戰(zhàn)略價值鏈分析 分析重點(diǎn) 內(nèi) 部 外 部 采用觀點(diǎn) 增值觀點(diǎn) 從原料到最后消費(fèi)者的整個相連作業(yè)，即價值鏈觀點(diǎn) 成本動因概念 成本動因單調(diào)，成本只是產(chǎn)量的函數(shù)，經(jīng)常只在整個公司水平分配 結(jié)構(gòu)性成本動因 成本遏制是管制這些價值作業(yè)成本動因的函數(shù) 利用與顧客的價值鏈 在單個作業(yè)水平確認(rèn)成本動因 ， 創(chuàng)造競爭優(yōu)勢 分析指標(biāo)量化，并評價供應(yīng)產(chǎn)、買方市場和買方的聯(lián)結(jié) 表34 傳統(tǒng)成本分析與價值鏈分析的區(qū)別 四、戰(zhàn)略定位分析與應(yīng)用 （ 一 ） 戰(zhàn)略定位分析的方法 （ 二 ） 應(yīng)用 案例 邯鋼的戰(zhàn)略成本管理 戰(zhàn)略成本管理是一種全面性與前瞻性相結(jié)合的新型成本管理方法，它是成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的結(jié)果。目前，我國學(xué)術(shù)界對戰(zhàn)略成本管理的研究著重在于三個方面的思維突破：價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析。 90年代，鋼鐵企業(yè)特別是地方鋼鐵企業(yè)，在經(jīng)歷了十年大發(fā)展之后，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益出現(xiàn)了大面積滑坡。而且，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境都非常嚴(yán)峻。 80年代中后期，全國鋼材需求大大超過供給，生產(chǎn)任何品種的鋼材都不愁沒有市場。加上治理整頓，抽緊銀根，控制固定資產(chǎn)投資， 1990年鋼材消費(fèi)量僅 5173萬噸，退回到 1986年的水平。在國內(nèi)，僅在邯鋼周圍的華北地區(qū)，就雄踞著安鋼（安陽