【正文】 5 ? 2 90000 2500 36 ? 3 90000 3000 30 第五章 成本性態(tài) ? 3 基本內容 ? （ 1）制造費用中的一些項目 ? 直線法計提的折舊費 ? 車間管理人員的月固定薪酬 ? 車間按月支付的設備租金、保險費 ? 年度預算中的總額控制費用 ? （ 2）財務費用中的部分利息支出 ? 工程竣工決算后的長期借款利息、 ? 未到期的短期借款利息 第五章 成本性態(tài) ? （ 3） 營業(yè)費用（銷售費用）的部分項目 ? 銷售部門按月支付的固定薪酬 ? 銷售部門直線法計提的折舊費 ? 年度預算規(guī)定的廣告費總額 ? 年度預算規(guī)定的總額控制的行政費用 ? （ 4）管理費用的部分項目 ? 企業(yè)管理部門按月支付的固定薪酬 ? 直線法計提的廠部折舊 ? 年度預算規(guī)定的行政管理費、上繳管理費、宣傳費、辦公費等總額控制的費用 第五章 成本性態(tài) ? 4 固定成本的類別 ? （ 1）約束性固定成本（屬于經營能力成本） ? 概念：提供和維持生產經營所需設施、機構支 出的成本 ? 特點： ? A 支出額多少取決于生產經營能力的規(guī)模和質量 ? （決策無法改變其支出） ? B 預算期、支付期與生產經營期相同。 ? 2 特點： ? （ 1）一定條件下，業(yè)務量變化不影響其總額變化。 ? 2 業(yè)務量：企業(yè)在一定經營期內投入或完成的經營工作量的總稱。 （二）參與企業(yè)的經營管理 1 制訂戰(zhàn)略、戰(zhàn)術、及經營決策； 2 幫助協(xié)調不同層級組織機構在價值管理方面的工作； 3 直接參與企業(yè)內部經營管理決策和資本投資決策； 4 直接參與對企業(yè)不同機構組織的業(yè)績考核和評價； 5 提出改進內部管理的建議和措施等。 ? 3 資金總運動論： 企業(yè)及所屬各級機構過去、現在和將來的資金總運動是管理會計對象。 ? 理由： （ 1） 價值差量能貫穿與管理會計的各項具體內容 ? （ 2）價值差量具有綜合性特點。 ? （ 2）英國成本與管理會計師協(xié)會定義（ 1982） ? 管理會計是對管理當局提供所需信息的那一部分會計的工作。 ? （ 3）狹義管理會計的核心內容 ? A. 以企業(yè)為主體展開管理活動； ? B. 為企業(yè)管理當局的管理目標服務 ? C. 是一個信息系統(tǒng)； ? 2 . 廣義管理會計概念： ? 指用于概括現代化會計系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計，直接體現預測、決策、規(guī)劃和責任考核評價等會計管理職能的那部分內容的一個范疇。 ? （ 1） 美國會計學會（ 1966）定義 ? 管理會計是運用適當的技術和概念對經濟主體的實際經濟數據和預計的經濟數據進行處理，以幫助管理人員制定合理的經濟目標，并為實現該目標而進行合理決策。 ? （ 2）羅伯特（美國）《現代管理會計》 1982年： ? 管理會計是一種收集、分類、總結、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進行決策和控制。第四章 管理會計理論 ? 一 管理會計的概念（尚無確切的界定） ? 1 狹義概念：用于企業(yè)內部管理并提供相關信息的會計。 ? （ 1） 美國會計學會（ 1966）定義 ? 管理會計是運用適當的技術和概念對經濟主體的實際經濟數據和預計的經濟數據進行處理，以幫助管理人員制定合理的經濟目標，并為實現該目標而進行合理決策。 ? （ 3）狹義管理會計的核心內容 ? A 以企業(yè)為主體展開管理活動； ? B 為企業(yè)管理當局的管理目標服務 ? C 是一個信息系統(tǒng)； 第四章 管理會計概述 ? 一 . 管理會計的概念（尚無確切的界定） ? 1. 狹義概念：用于企業(yè)內部管理并提供相關信息的會計。 ? （ 2）羅伯特（美國）《現代管理會計》 1982年： ? 管理會計是一種收集、分類、總結、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進行決策和控制。 ? （ 1） 美國全美會計師協(xié)會管理會計實務委員會定義（ 1986） ? 管理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經營責任的履行所需財務信息，確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。 ? （ 3）廣義管理會計的范圍： ? 除審計外的財務會計、成本會計、財務管理 第 四 章 管理會計概述 二 . 管理會計與財務會計的聯系與區(qū)別 憑證系統(tǒng) 其他信息 記賬 算賬 財務賬務系統(tǒng) 管理會 計報表 財務報表 報表系統(tǒng) ? 2. 部分職能相同：控制與計劃 ? 管理會計 財務會計 ? ? 預算控制 財務計劃 ? ? 成本控制 成本計劃 ? 成本核算 ? 3. 總目標相同：經濟效益 ? 4. 服務對象交叉：內部服務 ? 5. 報表編制有合流的趨勢 ? 6. 基本概念相同：成本、費用、收益、利潤等 ? 7. 同屬會計學科 第 四 章 管理會計概述 比較項目 管理會計 財務會計 依據規(guī)則 管理需要 會計準則 主要內容 未來預測 反映過去 對象范圍 企業(yè)、項目 整個企業(yè) 核算要求 大致準確 力求精確 責任 內部行政責任 法律責任 核算時間 不定期進行 定期進行 作用 內部管理 對外報告 數學方法 初、高等數學 初等數學 信息特征 不一定連續(xù) 系統(tǒng)完整連續(xù) 二 .管理會計與財務會計的區(qū)別 ? 三 . 管理會計基本假設 ? 1. 管理會計主體假設 ? 2. 持續(xù)經營假設 ? 3. 管理會計分期假設 ? 4. 貨幣時間價值假設 ? 5. 成本性態(tài)假設 ? 6. 目標利潤最大化假設 ? 7. 風險價值可計量假設 ? 四 . 管理會計的工作 ? 1 報告 2 解釋 3 資源管理 ? 4 管理信息系統(tǒng)開發(fā) 5 完善管理技術 6 鑒定 7 管理 第 四 章 管理會計概述 ? 四 管理會計的工作程序 ? 1 確認 2 計量 3 歸集 ? 4 分析 5 編報與解釋 6 傳遞 ? 五 管理會計的理論基礎 ? 1 會計基本理論 ? 2 System Theory （系統(tǒng)理論） ? 3 Forecast Science（預測學） ? 4 Dicision science （決策學） ? 5 Behavior science（行為科學） ? 6 Information Economy（信息經濟學） ? 7 Agence or Proxy（代理理論） 第四章 管理會計概述 六 . 基本內容框架 目標 最優(yōu)決策目標 執(zhí)行 （ 責任會計 ） 預算 偏差分析 執(zhí)行 信 息 反 饋 ? 七 . 管理會計的信息質量特征 ? 1 相關性 ? 2 及時性 ? 3 準確性 ? 4 簡明性 ? 5 成本效益平衡性 ? 八 . 管理會計的主要方法 ? 1 成本性態(tài)分析法 ? 2 本量利分析法 ? 3 邊際分析法（增量分析） ? 4 成本效益分析法 ? 5 折現的現金流量法 第四章 管理會計概述 九 . 管理會計的對象 ? 1 現金流動論：企業(yè)的現金流動是管理會計的對象 ? 理由： （ 1） 現金流貫穿于學科的始終 ? （ 2）現金流可以把企業(yè)生產經營中的資金、成本、利潤等幾個方面聯系起來 ? （ 3）現金流具有綜合性和敏感性的特點，可在各環(huán)節(jié)發(fā)揮作用 ? 2 價值差量論：企業(yè)生產經營的價值差量是管理會計的對象。 ? （ 3）現金流是財務學研究的范疇。 ? 理由：與財務會計同屬會計分支，對象應相同 ? 與管理會計的實踐及歷史發(fā)展相吻合 十 . 管理會計的目標 （一）為管理和決策提供信息 1 與計劃、評價和控制企業(yè)經營活動有關的各類信息； 2 與維護企業(yè)資產安全、完整、及資源有效利用有關的各類信息； 3與股東、債權人及其他企業(yè)外部利益相關者的決策有關的信息。 第四章 管理會計概述 第五章 成本性態(tài) ? 一 成本性態(tài)相關概念 ? 1 成本性態(tài)：成本總額與特定業(yè)務量之間在數量方面的依存關系。 ? 絕對量：實物量（生產數量、銷售數量等） ? （ X） 價值量（生產金額、銷售金額等） ? 時間量（生產工時、機器工時等） ? 相對量：百分比、比率 第五章 成本性態(tài) ? 二 固定成本（一般用“ a”表示） ? 1 概念：一定時期及一定業(yè)務量范圍內，其成本總額不隨業(yè)務量發(fā)生數額變化的那部分成本。 ? （ 2）一定條件下，業(yè)務量越大，單位業(yè)務量負擔的固定成本越?。ǔ煞幢壤P系）。 ? 內容：直線法計提折舊、保險費、財產稅、土地使用稅、管理人 ? 員薪酬、照明費等。 ? 特點： A 成本數額可由決策行為而改變； ? B 預算額只在預算期內有效，并可根據 ? 情況變化及時調整開支數。 2. 特點： （ 1）成本總額隨產量變化呈正比例同向變化 （ 2）單位成本在一定范圍內保持不變 第五章 成本性態(tài) ? 3 變動成本分類 （ 1）技術變動成本（約束性變動成本）： 觀點一：與產量有明確的技術或實物關系的變動成本（廈大書）。 （ 2）酌量性變動成本 觀點一 ：可以通過管理當局決策行動而改變的變動成本（廈大書）。 第五章 成本性態(tài) ? 3 變動成本的基本內容 ? 直接材料、直接人工 ? 車間、廠部管理人員與業(yè)務量掛鉤的薪酬 ? 按業(yè)務量計提的固定資產折舊 ? 按營業(yè)收入比例計繳的流轉稅 ? 按凈收益比例計繳的所得稅 ? 按計件工資比例計提的工會經費、職工教育費 ? 與銷售量掛鉤的人工費用、差旅費等 第五章 成本性態(tài) ? 四 混合成本 ? 1 概念： ? 觀點一： 成本總額受業(yè)務量變動的影響，但其變動幅度不一定成正比例的那部分成本。 ? 觀點三：混合成本即為半變動成本或半固定成本，它既包含了變動的因素，也包含了固定的因素，因而它的性質與總成本的性質相似（上財書）。這類成本在初始量基礎上，隨產量增長，成本逐漸增加（或減少），但二者的增減幅度并不一致，呈拋物線上升或下降的趨勢（李天民 1990）。 ? ? 22 2 2()n x y x yRn x x n y y???? ??? ? ???????? ? ?? ? ? ??數學模型： Y= a + b X 22()y b xann x y x ybn x x???????? ? ??? 例：某企業(yè)基本生產車間維