國際會(huì)計(jì)(第十章金融工具會(huì)計(jì))-在線瀏覽
2025-03-10 20:40本頁面
【正文】 金融”兩類提供了概念基礎(chǔ) 3）一項(xiàng)金融工具對于發(fā)行方來說，如果不形成交付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)，或在潛在不利的條件下交換另一金融工具的義務(wù)，該金融工具權(quán)益工具，這就是我們所熟知的權(quán)益證券（股票），包括普通股和各類優(yōu)先股。 基本金融工具 衍生金融工具的定義 1）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（ OECD）對衍生 金融工具 的定義是： “ 一般地說，金融衍生交易是一份雙邊合約或支付交換協(xié)議，它們的價(jià)值是從基礎(chǔ)資產(chǎn)或某種作為基礎(chǔ)的利率或指數(shù)上衍生出來的。 3）美國 FASI33《 衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 》 （ 1998年 6月）中，把衍生金融工具界定為同時(shí)具有如下三個(gè)特征的金融工具或其他合約： （ 1）衍生工具存在著： ① 一個(gè)或多個(gè)標(biāo)的物； ② 一個(gè)或多個(gè)名義金額或數(shù)量（ notional amount）或去付條款，或者兼而有之，支付條款決定了結(jié)算金額（無論是否要求結(jié)算）。 （ 3）合約條款要求或允許凈額交割，或易于通過合約以外的方式進(jìn)行凈額交割，或者，進(jìn)行的資產(chǎn)交付將導(dǎo)致幵不嚴(yán)重偏離凈額交割的情況。 綜合以上的定義，可以歸納出衍生金融工具具備的下列特征，我們并進(jìn)一步稍加詮釋。 （ 2）衍生金融工具的價(jià)值隨其標(biāo)的的變動(dòng)而變動(dòng)，標(biāo)的是衍生工具價(jià)值的基礎(chǔ)，常用作標(biāo)的的有特定的利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率，以及價(jià)格指數(shù)或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)等。 （ 4）簽約的目的，可以是為交易者轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，即套期避險(xiǎn)；但利用合同期間標(biāo)的變動(dòng)的不確定性，同樣也可以伺機(jī)投機(jī)牟利。 （ 6）衍生金融工具的持有者往往可以自由選擇在未來某一日期結(jié)算交割，而且可以采用凈額交割的方式，也就是按衍生工具的價(jià)值變動(dòng)額（一般即體現(xiàn)了獲取的利得或遭受的損失）進(jìn)行結(jié)算。 那么，期貨合同的特征可歸結(jié)為： ① 經(jīng)過改造，期貨合同具有不同的面額和分為不同的期限，各項(xiàng)細(xì)則均按固定的標(biāo)準(zhǔn)制定，極易轉(zhuǎn)讓，具有高度的流通性； ② 這樣，經(jīng)營期貨合同就需要一套完整的交易、結(jié)算體系，通過期貨交易所和結(jié)算所，購、售者可以不受限制，競價(jià)買賣期貨合同，只有極少數(shù)合同才會(huì)到期實(shí)際交割，絕大部分在到期前就轉(zhuǎn)手平倉，通過預(yù)先交納的保證金結(jié)算交易盈虧，也就是進(jìn)行凈額交割，而預(yù)先交納的保證金，在性質(zhì)上不屬于初始凈投資； ③ 這就非常方便進(jìn)行投標(biāo)牟利，這是簽訂期貨合同的主要目的，從而，交易的標(biāo)的物也就是期貨合同本身。 相應(yīng)地，負(fù)債所表現(xiàn)的 3個(gè)基本特征是： （ 1）是 “ 企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ” ； （ 2）這項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是 “ 由于過去事項(xiàng)而發(fā)生 ” ； （ 3）這項(xiàng)義務(wù)的履行將導(dǎo)致 “ 含有經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的流出 ” 。 （ 1）合同（通過其明確的或隱含的條款）； （ 2）法觃； （ 3）法律及其他司法解釋。 以下，簡要加以說明： （ 1）初始確認(rèn)是對仸何項(xiàng)目的首次確認(rèn)。 （ 3）終止確認(rèn)是針對合同權(quán)利和義務(wù)的終止而言的。 1） IASC的 ED48的見解 —— 仍把一些衍生工具排除在會(huì)計(jì)確認(rèn)之外 （ 1）初始確認(rèn)的兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn) ① 與資歷產(chǎn)或負(fù)債相產(chǎn)原所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，實(shí)質(zhì)上已全部轉(zhuǎn)移給本企業(yè)； ② （合同中約定的）其他義務(wù)或權(quán)利已得到履行、解除、注銷或逾期作廢。 突破第三關(guān)：以公允價(jià)值計(jì)量 所有金融工具 （ 1）為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 （ 2）持有到至到期日投資 對不同類別的金融資產(chǎn)采用不同的計(jì)量基礎(chǔ) 1） IAS39中對金融資產(chǎn)的分類 （ 3）企業(yè)源生的放款和應(yīng)收款項(xiàng) （ 4）可供出售的金融資產(chǎn)，指不屬于上三類的金融資產(chǎn) 2） IAS39中不要求公允價(jià)值計(jì)量的三類金融資產(chǎn) （ 1）企業(yè)源生的放款和應(yīng)收款項(xiàng)； （ 2）企業(yè)打算幵能夠持有至到期日的其他具有固定到期日的投資。 對于企業(yè)的權(quán)益性長期投資（長期股權(quán)投資）， IAS39中明確表示，它不改變 IAS2IAS2 IAS31的規(guī)定： （ 1）母公司在其單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表對子公司投資的會(huì)計(jì)處理按照 IAS27 《 合幵財(cái)務(wù)報(bào)表和對子公司投資的會(huì)計(jì)處理 》 （ 1994年重編）的觃定； （ 2）投資者在其單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表中對聯(lián)營企業(yè)的會(huì)計(jì)處理按照 IAS27《 對聯(lián)營企業(yè)的會(huì)計(jì)處理 》（ 199８年修訂）的觃定； （ 3）合營者在其單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表中對合營投資的會(huì)計(jì)處理按照 IAS31《 合營中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告 》（ 199８年修訂）的觃定。 交易日會(huì)計(jì)與結(jié)算日會(huì)計(jì) 表 7 4 交易日會(huì)計(jì) 余 額 持有至到期日的投資 —— 按攤余成本計(jì)量 可供出售的資產(chǎn) —— 重新計(jì)量至公允價(jià)值， 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入權(quán)益 為交
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