國際會計(第十章金融工具會計)-wenkub.com
2025-02-04 20:40 本頁面
【正文】 （ 3）公允價值不能可靠計量的無報價權(quán)益工具。 （ 4）假設(shè)情況 Ⅱ 發(fā)生。 （ 2）無效部分應(yīng)按如下原則處理： ① 套期工具是衍生工具的，立即計入凈損益； ②套期工具不是衍生工具的（這種情況很少），則應(yīng)視為不構(gòu)成套期修訂關(guān)系的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變動所形成的已確認利得或損失處理。 期貨、期權(quán)、互換等交易的會計處理 期貨交易的會計處理 1）期貨合同的初始確認 2）對初始保證金的調(diào)整與期貨合同公允價值變動的確認 3）轉(zhuǎn)手平倉的有效期額結(jié)算或到期實際交割 期權(quán)交易的會計處理 —以買權(quán)交易為例 期權(quán)合同的基本特征 1）看漲期權(quán)與看跌期權(quán) 2）期權(quán)合同的標的物（基礎(chǔ)工具） 3）期權(quán)費 4）期權(quán)合同的終止確認 互換交易的會計處理 —以利率互換為例 套期活動會計 三類套期關(guān)系 IAS39指出，有以下三類套期關(guān)系，即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期以及對國外實體的凈投資額套期，分述如下： 1）公允價值套期 2）現(xiàn)金流量套期 指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險的套期。 對于企業(yè)的權(quán)益性長期投資（長期股權(quán)投資）， IAS39中明確表示，它不改變 IAS2IAS2 IAS31的規(guī)定： （ 1）母公司在其單獨的財務(wù)報表對子公司投資的會計處理按照 IAS27 《 合幵財務(wù)報表和對子公司投資的會計處理 》 （ 1994年重編）的觃定； （ 2）投資者在其單獨的財務(wù)報表中對聯(lián)營企業(yè)的會計處理按照 IAS27《 對聯(lián)營企業(yè)的會計處理 》（ 199８年修訂）的觃定； （ 3）合營者在其單獨的財務(wù)報表中對合營投資的會計處理按照 IAS31《 合營中權(quán)益的財務(wù)報告 》（ 199８年修訂）的觃定。 1） IASC的 ED48的見解 —— 仍把一些衍生工具排除在會計確認之外 （ 1）初始確認的兩項標準 ① 與資歷產(chǎn)或負債相產(chǎn)原所有風(fēng)險和報酬，實質(zhì)上已全部轉(zhuǎn)移給本企業(yè)； ② （合同中約定的）其他義務(wù)或權(quán)利已得到履行、解除、注銷或逾期作廢。 以下，簡要加以說明： （ 1）初始確認是對仸何項目的首次確認。 相應(yīng)地，負債所表現(xiàn)的 3個基本特征是： （ 1）是 “ 企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù) ” ； （ 2）這項現(xiàn)時義務(wù)，是 “ 由于過去事項而發(fā)生 ” ； （ 3）這項義務(wù)的履行將導(dǎo)致 “ 含有經(jīng)濟利益的企業(yè)資源的流出 ” 。 （ 6）衍生金融工具的持有者往往可以自由選擇在未來某一日期結(jié)算交割，而且可以采用凈額交割的方式，也就是按衍生工具的價值變動額（一般即體現(xiàn)了獲取的利得或遭受的損失）進行結(jié)算。 （ 2）衍生金融工具的價值隨其標的的變動而變動，標的是衍生工具價值的基礎(chǔ)，常用作標的的有特定的利率、證券價格、商品價格、匯率，以及價格指數(shù)或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)等。 （ 3）合約條款要求或允許凈額交割，或易于通過合約以外的方式進行凈額交割，或者，進行的資產(chǎn)交付將導(dǎo)致幵不嚴重偏離凈額交割的情況。 基本金融工具 衍生金融工具的定義 1）經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（ OECD）對衍生 金融工具 的定義是： “ 一般地說，金融衍生交易是一份雙邊合約或支付交換協(xié)議，它們的價值是從基礎(chǔ)資產(chǎn)或某種作為基礎(chǔ)的利率或指數(shù)上衍生出來的。 3）美國 FASB在財務(wù)會計準則（ FAS）第105號 《 有資產(chǎn)負債表外風(fēng)險的金融工具和有集中信用風(fēng)險的金融工具的信息披露 》（ 1990年 3月）及第 107號 《 金融工具公允價值的披露 》 （ 1991年 12月）中的定義是：金融工具指現(xiàn)金、在某一主體內(nèi)擁有業(yè)主權(quán)益的證據(jù)（即戈德 .史密斯定義中的“所有權(quán)憑證”，也就是后述的“權(quán)益工具” ― 本書著者注），或以下兩種合同： （ 1）使某一主體承擔如下的合同義務(wù) ① 將現(xiàn)金或其他金融工具交付給另一主體 ② 在潛在不利的條件下與另一主體交換金融工具 （ 2） 將如下的合同權(quán)利轉(zhuǎn)讓給另一主體 ① 從該主體收取現(xiàn)金或其他金融工具 ② 在潛在有利的條件與該主體交換其他金融工具 （ 1）現(xiàn)金 4）國際會計準則（ IAS） 32《 金融工具：披露和列報 》 中對金融工具所下的定義如下： （ 2）從另一個企業(yè)收取現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)的合同權(quán)利 （ 3）在潛在有利的條件下，與另一個企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利 （ 4）另一個企業(yè)的權(quán)益工具 ① 向另一個企業(yè)交付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)的合同義務(wù) ② 在潛在不利的條件下，與另一個企業(yè)交換金融工具的合同義務(wù) 金融負債，指屬于下列某項合同義務(wù)的負債 1）形成收取或支付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)，是金融工具最基本的特征，也是金融資產(chǎn)區(qū)別于諸如存貨、不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備等有形資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)的標志。
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