國(guó)際會(huì)計(jì)(第十章 金融工具會(huì)計(jì))-文庫(kù)吧
2025-01-27 20:40 本頁(yè)面
【正文】 為： “ 金融工具是對(duì)其他經(jīng)濟(jì)單位的債權(quán)憑證和所有權(quán)憑證。 ” 對(duì)金融工具的理解各有不同，例如： 2） 《 銀行與金融百科全書 》 中，把 “ 工具 ” 解釋為 “ 任何一種單證 ” ，通過(guò)它的簽發(fā)， “ 一些權(quán)利被交換，或者合同被確定 ” ，書中列舉了金融領(lǐng)域運(yùn)用的單證，如支票、匯票、票據(jù)、債券、息票、股權(quán)證、交割單、信托書、信托收據(jù)等等。 3）美國(guó) FASB在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ FAS）第105號(hào) 《 有資產(chǎn)負(fù)債表外風(fēng)險(xiǎn)的金融工具和有集中信用風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的信息披露 》（ 1990年 3月）及第 107號(hào) 《 金融工具公允價(jià)值的披露 》 （ 1991年 12月）中的定義是：金融工具指現(xiàn)金、在某一主體內(nèi)擁有業(yè)主權(quán)益的證據(jù)（即戈德 .史密斯定義中的“所有權(quán)憑證”，也就是后述的“權(quán)益工具” ― 本書著者注），或以下兩種合同： （ 1）使某一主體承擔(dān)如下的合同義務(wù) ① 將現(xiàn)金或其他金融工具交付給另一主體 ② 在潛在不利的條件下與另一主體交換金融工具 （ 2） 將如下的合同權(quán)利轉(zhuǎn)讓給另一主體 ① 從該主體收取現(xiàn)金或其他金融工具 ② 在潛在有利的條件與該主體交換其他金融工具 （ 1）現(xiàn)金 4）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ IAS） 32《 金融工具：披露和列報(bào) 》 中對(duì)金融工具所下的定義如下： （ 2）從另一個(gè)企業(yè)收取現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)的合同權(quán)利 （ 3）在潛在有利的條件下，與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利 （ 4）另一個(gè)企業(yè)的權(quán)益工具 ① 向另一個(gè)企業(yè)交付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)的合同義務(wù) ② 在潛在不利的條件下，與另一個(gè)企業(yè)交換金融工具的合同義務(wù) 金融負(fù)債，指屬于下列某項(xiàng)合同義務(wù)的負(fù)債 1）形成收取或支付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)，是金融工具最基本的特征，也是金融資產(chǎn)區(qū)別于諸如存貨、不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備等有形資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的標(biāo)志。 結(jié)合以上引述的 3）、 4）兩項(xiàng)定義，可以進(jìn)一步闡明： 2）區(qū)分金融和非金融資產(chǎn)和負(fù)債與區(qū)分貨幣性和非貨幣性負(fù)債的概念似有相同之處，但實(shí)際并非如此。 上述的界定為把資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)分為“金融”和“非金融”兩類提供了概念基礎(chǔ) 3）一項(xiàng)金融工具對(duì)于發(fā)行方來(lái)說(shuō)，如果不形成交付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)，或在潛在不利的條件下交換另一金融工具的義務(wù)，該金融工具權(quán)益工具，這就是我們所熟知的權(quán)益證券（股票），包括普通股和各類優(yōu)先股。 4） IAS32還指出，發(fā)行者發(fā)行的既含負(fù)債又含權(quán)益成分的復(fù)合金融工具，例如同時(shí)賦予債券的購(gòu)買者在特定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)換成普通股的期權(quán)的合同，是由兩部分組成的：金融負(fù)債（要求購(gòu)買者支付現(xiàn)金從而承擔(dān)發(fā)行債券的義務(wù)）和權(quán)益工具（同時(shí)賦予債券購(gòu)買者可以在特定時(shí)期內(nèi)將債券轉(zhuǎn)換為普通股的認(rèn)股權(quán)），如果說(shuō)合同的主體是對(duì)購(gòu)買者發(fā)行債券，賦予債券購(gòu)買者的遠(yuǎn)期認(rèn)股權(quán)可視為 “ 嵌入（ embedded） ” 主合同的嵌入衍生工具（ embedded derivatives）。 基本金融工具 衍生金融工具的定義 1）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（ OECD）對(duì)衍生 金融工具 的定義是： “ 一般地說(shuō)，金融衍生交易是一份雙邊合約或支付交換協(xié)議，它們的價(jià)值是從基礎(chǔ)資產(chǎn)或某種作為基礎(chǔ)的利率或指數(shù)上衍生出來(lái)的。 2）國(guó)際互換和衍生品協(xié)會(huì)（ International Swaps and Derivaives Associaotion， ISDA）在1994年 8月的一份報(bào)告中對(duì)衍生金融產(chǎn)品（即衍生金融工具 ——本書著者注）的描述如下：“ 衍生產(chǎn)品是有關(guān)互換現(xiàn)金流量和旨在為交易者轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的雙邊合約。 3）美國(guó) FASI33《 衍生工具和套期活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 》 （ 1998年 6月）中，把衍生金融工具界定為同時(shí)具有如下三個(gè)特征的金融工具或其他合約： （ 1）衍生工具存在著： ① 一個(gè)或多個(gè)標(biāo)的物； ② 一個(gè)或多個(gè)名義金額或數(shù)量（ notional amount）或去付條款，或者兼而有之，支付條款決定了結(jié)算金額（無(wú)論是否要求結(jié)算）。 （ 2）不要求仸何初始凈投資，或者，所要求的初始凈投資額，遠(yuǎn)少于可望對(duì)市場(chǎng)因素變化作出類似反應(yīng)的其他類型合約所要求的初始凈投資額。 （ 3）合約條款要求或允許凈額交割，或易于通過(guò)合約以外的方式進(jìn)行凈額交割，或者，進(jìn)行的資產(chǎn)交付將導(dǎo)致幵不嚴(yán)重偏離凈額交割的情況。 4） IAS39《 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量 》 中對(duì)衍生金融工具所下的定義是： 衍生工具，指具有以下特征的金融工具： （ 1）其價(jià)值隨特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù)或類似變量（有時(shí)稱作 “ 標(biāo)的 ” ）的變動(dòng)； （ 2）不要求初始凈投資，或是，與對(duì)市場(chǎng)條件變化具有類似應(yīng)的其他類型合同相比，只要求很少的凈投資； （ 3）在未來(lái)某一日期結(jié)算。 綜合以上的
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