國際會計(第十章 金融工具會計)-文庫吧
2025-01-27 20:40 本頁面
【正文】 為： “ 金融工具是對其他經(jīng)濟單位的債權(quán)憑證和所有權(quán)憑證。 ” 對金融工具的理解各有不同，例如： 2） 《 銀行與金融百科全書 》 中，把 “ 工具 ” 解釋為 “ 任何一種單證 ” ，通過它的簽發(fā)， “ 一些權(quán)利被交換，或者合同被確定 ” ，書中列舉了金融領(lǐng)域運用的單證，如支票、匯票、票據(jù)、債券、息票、股權(quán)證、交割單、信托書、信托收據(jù)等等。 3）美國 FASB在財務(wù)會計準(zhǔn)則（ FAS）第105號 《 有資產(chǎn)負(fù)債表外風(fēng)險的金融工具和有集中信用風(fēng)險的金融工具的信息披露 》（ 1990年 3月）及第 107號 《 金融工具公允價值的披露 》 （ 1991年 12月）中的定義是：金融工具指現(xiàn)金、在某一主體內(nèi)擁有業(yè)主權(quán)益的證據(jù)（即戈德 .史密斯定義中的“所有權(quán)憑證”，也就是后述的“權(quán)益工具” ― 本書著者注），或以下兩種合同： （ 1）使某一主體承擔(dān)如下的合同義務(wù) ① 將現(xiàn)金或其他金融工具交付給另一主體 ② 在潛在不利的條件下與另一主體交換金融工具 （ 2） 將如下的合同權(quán)利轉(zhuǎn)讓給另一主體 ① 從該主體收取現(xiàn)金或其他金融工具 ② 在潛在有利的條件與該主體交換其他金融工具 （ 1）現(xiàn)金 4）國際會計準(zhǔn)則（ IAS） 32《 金融工具：披露和列報 》 中對金融工具所下的定義如下： （ 2）從另一個企業(yè)收取現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)的合同權(quán)利 （ 3）在潛在有利的條件下，與另一個企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利 （ 4）另一個企業(yè)的權(quán)益工具 ① 向另一個企業(yè)交付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)的合同義務(wù) ② 在潛在不利的條件下，與另一個企業(yè)交換金融工具的合同義務(wù) 金融負(fù)債，指屬于下列某項合同義務(wù)的負(fù)債 1）形成收取或支付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)，是金融工具最基本的特征，也是金融資產(chǎn)區(qū)別于諸如存貨、不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備等有形資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的標(biāo)志。 結(jié)合以上引述的 3）、 4）兩項定義，可以進(jìn)一步闡明： 2）區(qū)分金融和非金融資產(chǎn)和負(fù)債與區(qū)分貨幣性和非貨幣性負(fù)債的概念似有相同之處，但實際并非如此。 上述的界定為把資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)分為“金融”和“非金融”兩類提供了概念基礎(chǔ) 3）一項金融工具對于發(fā)行方來說，如果不形成交付現(xiàn)金或另一金融資產(chǎn)，或在潛在不利的條件下交換另一金融工具的義務(wù)，該金融工具權(quán)益工具，這就是我們所熟知的權(quán)益證券（股票），包括普通股和各類優(yōu)先股。 4） IAS32還指出，發(fā)行者發(fā)行的既含負(fù)債又含權(quán)益成分的復(fù)合金融工具，例如同時賦予債券的購買者在特定時期內(nèi)轉(zhuǎn)換成普通股的期權(quán)的合同，是由兩部分組成的：金融負(fù)債（要求購買者支付現(xiàn)金從而承擔(dān)發(fā)行債券的義務(wù)）和權(quán)益工具（同時賦予債券購買者可以在特定時期內(nèi)將債券轉(zhuǎn)換為普通股的認(rèn)股權(quán)），如果說合同的主體是對購買者發(fā)行債券，賦予債券購買者的遠(yuǎn)期認(rèn)股權(quán)可視為 “ 嵌入（ embedded） ” 主合同的嵌入衍生工具（ embedded derivatives）。 基本金融工具 衍生金融工具的定義 1）經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（ OECD）對衍生 金融工具 的定義是： “ 一般地說，金融衍生交易是一份雙邊合約或支付交換協(xié)議，它們的價值是從基礎(chǔ)資產(chǎn)或某種作為基礎(chǔ)的利率或指數(shù)上衍生出來的。 2）國際互換和衍生品協(xié)會（ International Swaps and Derivaives Associaotion， ISDA）在1994年 8月的一份報告中對衍生金融產(chǎn)品（即衍生金融工具 ——本書著者注）的描述如下：“ 衍生產(chǎn)品是有關(guān)互換現(xiàn)金流量和旨在為交易者轉(zhuǎn)移風(fēng)險的雙邊合約。 3）美國 FASI33《 衍生工具和套期活動的會計處理 》 （ 1998年 6月）中，把衍生金融工具界定為同時具有如下三個特征的金融工具或其他合約： （ 1）衍生工具存在著： ① 一個或多個標(biāo)的物； ② 一個或多個名義金額或數(shù)量（ notional amount）或去付條款，或者兼而有之，支付條款決定了結(jié)算金額（無論是否要求結(jié)算）。 （ 2）不要求仸何初始凈投資，或者，所要求的初始凈投資額，遠(yuǎn)少于可望對市場因素變化作出類似反應(yīng)的其他類型合約所要求的初始凈投資額。 （ 3）合約條款要求或允許凈額交割，或易于通過合約以外的方式進(jìn)行凈額交割，或者，進(jìn)行的資產(chǎn)交付將導(dǎo)致幵不嚴(yán)重偏離凈額交割的情況。 4） IAS39《 金融工具：確認(rèn)和計量 》 中對衍生金融工具所下的定義是： 衍生工具，指具有以下特征的金融工具： （ 1）其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)或類似變量（有時稱作 “ 標(biāo)的 ” ）的變動； （ 2）不要求初始凈投資，或是，與對市場條件變化具有類似應(yīng)的其他類型合同相比，只要求很少的凈投資； （ 3）在未來某一日期結(jié)算。 綜合以上的
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