【正文】 次取得突破性進展， 6月 25日，中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司已辦理了鄭百文股份過戶手續(xù)，將 67610個股東持有的83938776股鄭百文股份，過戶至“三聯(lián)集團鄭百文重組專用賬戶”。 ? PT鄭百文發(fā)布重大事項公告稱，公司大股東三聯(lián)集團公司已于 6月28日豁免對公司 的債權(quán)。 ? PT鄭百文 8月 16日公布 2023年半年度報告，每股收益為 ，實現(xiàn)扭虧為盈。半年度報告顯示，今年上半年 PT鄭百文取得凈利潤 ，扣除非經(jīng)常性收益后的凈利潤為 ，每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為 ，凈資產(chǎn)收益率為 ％，截至 2023年 6月 30日，每股凈資產(chǎn)為 。從巴拿馬運河的開掘，到 1803年美國從法國手中購買路易斯安納州等所用資金均來自巴林銀行。巴林家族先后獲得了 5個世襲爵位，這也是一個世界紀錄。里森來新加波前巴林銀行已有一個 99905的錯誤帳號， 1992年夏天總部要里森重新另設(shè)一個“錯誤帳號”以記錄較小的金額錯誤，里森要了一個 88888的帳號。同年 9月，里森的一位好友喬治誤將 100份應(yīng)賣出的的期貨（ 800萬英鎊）買進，里森將損失作了同樣的處理。 1993年 7月，他曾將 88888帳戶虧損的 600萬英鎊轉(zhuǎn)為略有盈余。 1994年 7月，里森損失 5000萬英鎊。 11 林斌 ? 小結(jié) 成長綜合癥 ? 一個快速成長的企業(yè)，往往會出現(xiàn)管理上的混亂，這主要是由于職責(zé)不清和人才素質(zhì)差異引起的。 ? Adrian Cadbury爵士：公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的。 ? 20世紀 40年代，內(nèi)部控制主要集中于會計控制和行政控制，目的主要是通過減少盜竊和舞弊來保護公司的資產(chǎn)。 ? 在 80年代，焦點進一步拓展到了欺詐性財務(wù)報告。 14 林斌 ? （一）內(nèi)部牽制制度階段 ? 1905年提出內(nèi)部牽制（ Internal Check）， 他認為，內(nèi)部牽制由三個要素構(gòu)成： 職責(zé)分工；會計記錄；人員輪換 。 ? 20世紀 40年代以前，通常使用的都是“內(nèi)部牽制”，主要是為保護財產(chǎn)安全而設(shè)置。其四項職能是： ? 實物牽制 如鑰匙交兩個以上的持有 ? 物理牽制 如銀庫大門按非正確手續(xù)操作就會報警 ? 分權(quán)牽制 每項業(yè)務(wù)由不同的人或部門去執(zhí)行 ? 簿記牽制 明細帳與總帳定期核對 15 林斌 ? （二）內(nèi)部控制階段 ? 1947年， AICPA下屬的審計程序委員會在其《審計準則暫行公告》中第一次正式提出了內(nèi)部控制這一概念。該報告首次給內(nèi)部控制制度下了如下權(quán)威定義： ? 包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施 。這個政策和程序集合就是內(nèi)部控制制度。 ? 1963年，審計程序委員會發(fā)布的第 33號《審計程序公告》指出：“獨立審計人員主要關(guān)注會計控制。 ? 1972年， AICPA下屬審計準則委員會發(fā)布的第 1號《審計準則公告》給管理控制和會計控制所下的權(quán)威定義是： ? 管理控制 包括但不限于確保交易由管理當(dāng)局授權(quán)的組織結(jié)構(gòu)、程序及有關(guān)記錄。 會計控制 是與資產(chǎn)安全、財務(wù)記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結(jié)構(gòu)、程序及記錄。 ? 顯然，這個概念將管理控制和企業(yè)目標相聯(lián)系，但未將會計控制與企業(yè)目標相聯(lián)系。這意味內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。 ? 控制環(huán)境 ? 控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。 ? （ 2）組織結(jié)構(gòu)： ? （ 3）董事會的職能； ? （ 4）授權(quán)和分配責(zé)任的方式； ? （ 5） 管理控制方法； ? （ 6）內(nèi)部審計； ? （ 7）人事政策和實務(wù)； ? （ 8） 外部影響。它認為控制環(huán)境的主要因素包括： ? 誠信和道德觀 :（道德觀是決定人們判斷事物是否正確或合理的標準） .審計人員可以根據(jù)管理層的誠信度與道德觀來判斷企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效 . ? 能力要求 :能力反映企業(yè)某一崗位所需要的知識和技能 . ? 審計委員會和董事會 ? 溝通 :信息及其傳遞信息是否可靠 ,準確等 . ? 經(jīng)營風(fēng)格 。 19 林斌 ? 會計系統(tǒng) ? 會計系統(tǒng)是企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄和報告企業(yè)交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債而建立的方法和記錄。 ? 控制程序 ? 控制程序同其他兩個要素一樣，也是為了合理保證公司目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序，它既可以單獨應(yīng)用，也可以融合于控制環(huán)境或會計系統(tǒng)的特定組成部分。 20 林斌 ? （五）內(nèi)部控制的完整框架階段 ? 1985年，由 AICPA、 IIA、 FEI、 AAA、 IMA等共同發(fā)起成立了“全國舞弊性財務(wù)報告委員會”（即 Treadway委員會 ）。 ? COSO報告（三目標、五要素、十三原則） ? 1992年， COSO提出了著名的“內(nèi)部控制的完整框架”的研究報告，1994年進行了增補。 ? COSO委員會提出， 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。 具體包括： ? 1） 控制環(huán)境 ： 任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動 。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他要素的核心。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制，以了解自己所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。 ? 4） 信息和溝通 ：圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。 ? 5） 監(jiān)督 ：整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。 ? COSO委員會指出：企業(yè)所設(shè)立的目標是一個企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必須的條件，兩者之間存在直接的關(guān)系。對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內(nèi)部控制都極為重要。在報告首次提出，組織中的 每一個人都 對內(nèi)部控制 負有責(zé)任 。 ? 22 林斌 ? （ 3） 強調(diào)內(nèi)部控制是一個“ 動態(tài) 過程”。 ? （ 4）強調(diào)“ 人”的重要性 。目標、控制機制由人設(shè)置，反過來影響人的行動?！败浛刂啤敝饕改切儆?精神層面的 事物，如高級管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識等。管理當(dāng)局要密切注意各層次的風(fēng)險。報告指出，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經(jīng)模糊。報告將內(nèi)部控制 目標分為三類 ：與營運有關(guān)的目標；與財務(wù)報告有關(guān)的目標以及與法令遵循性有關(guān)的目標等。 ? （ 9） 明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證 。因為，目標達成的可能性受許多先天條件不足及各種“不確定性”的影響。內(nèi)部控制度不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機制。 23 林斌 ? 內(nèi)部控制受到的威脅 ? COSO報告強調(diào)：由于某些情況的存在，內(nèi)部控制的目標并非總能實現(xiàn)。 ? 對資產(chǎn)的接觸 ? 保護資產(chǎn)安全的最好辦法是 限制對資產(chǎn)的接觸 。 ? 利益的沖突 ? 員工與組織的利益沖突 是對內(nèi)部控制的一大威脅。 裙帶關(guān)系 也會引發(fā)嚴重的利益沖突。 ? （六）“內(nèi)部控制”發(fā)展的三階段論 ? 有不少人認為內(nèi)部控制的發(fā)展可分為三個階段。 1958年該會的第 29號審計程序公告對內(nèi)部控制定義作了重新表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。 ? 第三階段（ 1992— ） ? 1992年美國國會的“反對虛假財務(wù)報告委員會”（ NCFR） 下屬的由 AAA、AICPA、 IIA、 FEI和 IMA等專業(yè)團體組織參與的“發(fā)起組織委員會（ COSO） ”發(fā)布報告，提出內(nèi)部控制成份（要素）概念，并將其分為：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。該法規(guī)定向公眾報告內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善是公司管理層的一項明確責(zé)任。 ? 法案除了規(guī)定有關(guān)禁止賄賂和其他腐敗行為外，還要求公司： ? （ 1）保有相當(dāng)詳細和準確的會計記錄； ? （ 2）建有一個合適的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。董事會通過獲取內(nèi)部控制的文件，編制書面管理評估及對系統(tǒng)的回顧，履行法定職責(zé)，滿足證券交易委員會的有關(guān)規(guī)定。 ? 該法案在其會計標準條款（ Accounting Standards Provision） 中規(guī)定，企業(yè)若達不到美國審計準則委員會提出的內(nèi)部控制目標，可被罰款 1萬美金，責(zé)任者將處以 5年以下監(jiān)禁。 26 林斌 ? 聯(lián)邦存款與保險公司法案 ? 該法案要求一些擔(dān)保銀行每年報告其內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制是完成公司目標的一個重要工具。該法要求每個執(zhí)行機構(gòu)代理人按前面所述的要求制定一套內(nèi)部會計控制及管理控制系統(tǒng)。 ? AICPA ? AICPA要求管理者發(fā)布有關(guān)內(nèi)部控制的獨立審計報告第 5 5 5 78號。美國審計總署在《政府審計準則》（草案）中提出兩個領(lǐng)域擴展了審計師的責(zé)任： 控制環(huán)境和資產(chǎn)保護 。 ? 英國的 Cadbury報告 （從財務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管） 27 林斌 ? IIA的內(nèi)部控制概念 ? IIA發(fā)布內(nèi)部審計準則公告，如第一號 —— 控制：概念與責(zé)任。管理層計劃、組織并指導(dǎo)諸多方案的實施，以合理地保證目標得以實現(xiàn)。 ? 控制的職責(zé) ? 控制的制定：傳統(tǒng)上由行政和經(jīng)營管理部門制定； ? 控制的實現(xiàn)：經(jīng)營管理日常地實現(xiàn)控制； ? 制定遵循性測試：內(nèi)部審計部門測試控制的制定和遵循，經(jīng)營管理部門測試控制的遵守； ? 控制評價：行政和經(jīng)營管理部門不斷地評價控制系統(tǒng)以尋找可能的改進，內(nèi)部審計人員更全面、系統(tǒng)地評價控制系統(tǒng)的充分性和有效性。內(nèi)部控制的財務(wù)報告的可靠性及符合相關(guān)的法律法規(guī)等的實現(xiàn)主要依賴于規(guī)章制度以及組織內(nèi)部控制制度活動的實施方式。但它能夠確保管理層和董事會能及時地了解目標實施的情況。 ? 控制環(huán)境 ：機構(gòu)內(nèi)董事會和管理層對控制和重要性所持的態(tài)度及所采取的行動。它包括的要素有： 誠實性和道德價值觀 ； 經(jīng)營管理理念 ； 機構(gòu)結(jié)構(gòu) ； 權(quán)力的分配和責(zé)任的劃分 ； 人力資源政策和慣例 ； 人員的能力 等六個方面。 ? [考題分析 ] 對管理人員來說 ,談判、操縱、強迫、員工教育和強化溝通的方法都能 : ? 。 ? ? ? 答案 :C ? [考題分析 ]一個大型企業(yè)正考慮實施重大組織變革 ,下哪些人員將不對實施該變革承擔(dān)責(zé)任 ? ? ? ? ? 答案 :C 31 林斌 ? 加拿大的 COCO報告 （核心控制委員會制定） ? （ 1）上個世紀九十年代初， CICA開始研究“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，1999年正式發(fā)布了“控制、風(fēng)險與治理”報告。目的是為管理當(dāng)局達到組織目標而設(shè)計、實施和不斷改進控制提供一個框架。 ? COBIT的目標是為信息系統(tǒng)審計提供公認的信息安全和控制評價標準，它將信息系統(tǒng)的作業(yè)過程劃分為規(guī)劃和組織、獲得和建設(shè)、交付和運行、監(jiān)督 4個階段，各階段共包括 34個具體步驟。 33 林斌 ? （八）我國內(nèi)部控制概況 ? 一）內(nèi)部控制法規(guī) ? 在我國，從 20世紀九十年代起，政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管。 ? 1996年，財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第 9號 —— 內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，要求注冊會計師審查企業(yè)內(nèi)部控制，并提出內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。 ? 1997年 5月，中國人民銀行頒布《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。 ? 1999年中國證監(jiān)會發(fā)布 《 關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)