【正文】 （一）“廣告業(yè)”稅目的適用范圍 廣告發(fā)布、廣告設(shè)計(jì)、廣告策劃、廣告制作均按“服務(wù)業(yè) — 廣告業(yè)”申報(bào)納稅 劃分廣告招牌和非廣告招牌。 31 張皓課件 廣告業(yè)的營業(yè)稅規(guī)定 接受委托加工制作廣告招牌并負(fù)責(zé)實(shí)施安裝、懸掛、豎立等的工程作業(yè)，其性質(zhì)屬于廣告發(fā)布，應(yīng)按“服務(wù)業(yè) ―― 廣告業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 納稅人受托組織（協(xié)調(diào)）客戶參加車展、舉辦發(fā)布會(huì)、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查等活動(dòng)不符合廣告業(yè)征收營業(yè)稅條件，不屬于廣告業(yè)營業(yè)稅征收范圍，對(duì)其取得的收入應(yīng)按相應(yīng)稅目征收營業(yè)稅。對(duì)廣告相關(guān)服務(wù)一并按“服務(wù)業(yè) —廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。 35 張皓課件 廣告業(yè)的營業(yè)稅規(guī)定 —— 穗地稅函 [2023]246號(hào) 按“廣告業(yè)”稅目征收營業(yè)稅應(yīng)同時(shí)符合以下條件：一是利用媒體、載體平臺(tái)；二是進(jìn)行了宣傳；三是提供了相關(guān)服務(wù)。廣告相關(guān)服務(wù)按“服務(wù)業(yè) — 廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。 37 張皓課件 廣告業(yè)的營業(yè)稅規(guī)定 —— 穗地稅函 [2023]246號(hào) 納稅人受托組織（協(xié)調(diào)）客戶參加車展、舉辦發(fā)布會(huì)、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查等活動(dòng)不符合廣告業(yè)征收營業(yè)稅條件，不屬于廣告業(yè)營業(yè)稅征收范圍，對(duì)其取得的收入應(yīng)按相應(yīng)稅目征收營業(yè)稅。 39 張皓課件 廣告業(yè)的營業(yè)稅規(guī)定 —— 穗地稅函 [2023]246號(hào) 廣告業(yè)納稅人以“買斷”或“承包、承租”形式經(jīng)營廣告發(fā)布業(yè)務(wù)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可將“買斷費(fèi)”或“承包、承租費(fèi)”在經(jīng)營期內(nèi)按月平均從計(jì)稅營業(yè)額扣除。對(duì)自營廣告業(yè)務(wù)取得的收入，按全額征稅。 41 張皓課件 廣告業(yè)的營業(yè)稅規(guī)定 ? 特殊經(jīng)營形式廣告業(yè)營業(yè)額的確定 隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，一些具有廣告發(fā)布權(quán)的媒體、載體，將廣告發(fā)布的某一“段位”或“版面”一次性承包、承租給某廣告公司（稱之為：“買斷”或“一級(jí)代理”），這些廣告公司利用這一“段位”或“版面”，自己進(jìn)行廣告發(fā)布，同時(shí)也為廣告代理者提供發(fā)布場(chǎng)所。 42 張皓課件 廣告業(yè)的營業(yè)稅規(guī)定 （三）廣告業(yè)扣除項(xiàng)目的管理 廣告業(yè)納稅人當(dāng)期計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入扣除可抵扣的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額計(jì)算，應(yīng)扣未扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，直至抵扣完畢。 43 張皓課件 廣告業(yè)的營業(yè)稅規(guī)定 按以下原則計(jì)算當(dāng)期計(jì)稅營業(yè)額 原則一：計(jì)稅營業(yè)額確認(rèn)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 對(duì)同一筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入與費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行配比，當(dāng)期未能抵扣完的可以在以后納稅期繼續(xù)抵扣。 ? 一納稅期的，按同一納稅期內(nèi)同類業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入扣除實(shí)際支付的費(fèi)用后的余額計(jì)算；如果當(dāng)期計(jì)算的計(jì)稅營業(yè)額為負(fù)數(shù)，可以在以后納稅期繼續(xù)抵扣。 46 張皓課件 廣告業(yè)的營業(yè)稅規(guī)定 例：某廣告公司同時(shí)代理 A電視臺(tái)的廣告業(yè)務(wù)和 B日?qǐng)?bào)的廣告業(yè)務(wù)，在核算時(shí)必須按 A項(xiàng)目和 B項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，分別扣除。 47 張皓課件 廣告業(yè)的營業(yè)稅規(guī)定 有下列情形之一的不予扣除： ，包括但不限于下列情形： （ 1）受票方與實(shí)際付款單位（指直接付款給廣告發(fā)布者的單位）不一致的； （ 2）憑證金額與實(shí)際支付金額不一致的； （ 3）業(yè)務(wù)內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的； ； 。 ? 廣告代理行業(yè)支付的廣告發(fā)布費(fèi)必須有合法的支付憑證，并提供有關(guān)廣告發(fā)布的合同 (或協(xié)議 )和有關(guān)發(fā)布廣告排期的資料，方可在營業(yè)稅前扣除。 49 張皓課件 廣告業(yè)的營業(yè)稅規(guī)定 ? 納稅人扣除項(xiàng)目的合法有效憑證是指下列情形： ? ，且該單位或個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證； ? ，以該單位或個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 50 張皓課件 廣告業(yè)的營業(yè)稅規(guī)定 （五）其他涉稅規(guī)定 ? 附帶提供廣告、宣傳性質(zhì)的勞務(wù)而取得的名為公益性捐贈(zèng)的收入，屬于營業(yè)稅征稅范圍的應(yīng)稅收入，應(yīng)按廣告業(yè)稅目征收營業(yè)稅。 —— 財(cái)稅 [2023]16號(hào) 延伸：不是所有自認(rèn)為是支出費(fèi)用的項(xiàng)目都可以扣除 52 張皓課件 廣告業(yè)的營業(yè)稅規(guī)定 ? 對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個(gè)體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、 廣告業(yè) 、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在 3年內(nèi)按每戶每年 8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。 —— 財(cái)稅 [2023]84號(hào) 54 張皓課件 廣告業(yè)的營業(yè)稅規(guī)定 ? 為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè) (除 廣告業(yè) 、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外 ) 和商業(yè)零售企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù) 30%以上，并與其簽訂 1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核， 3年內(nèi)免征營業(yè)稅及其附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。因此，利用互聯(lián)網(wǎng)提供廣告服務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“廣