【正文】 薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額可以扣除 。 ” 對(duì)結(jié)余的職工福利費(fèi)必須用在職工福利方面 ， 不能用來列支招待費(fèi) 、 宣傳費(fèi)等 。 26 ? 參考財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定 ， 企業(yè)職工福利費(fèi)的使用范圍主要有以下方面： ； ， 本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi) ， 職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等； 、 浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買 、 修理費(fèi)用等； 27 、 幼兒園工作人員的工資 、 費(fèi)用 ， 以及托兒所 、 幼兒園設(shè)備的購置和修理等費(fèi)用； ：職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難 ， 由企業(yè)以貨幣形式提供給個(gè)人的一種補(bǔ)充收入 。 、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 、 人身意外傷害保險(xiǎn)等； ； ； （ 包括集體宿舍和家屬宿舍 ） 及文化娛樂設(shè)施 。 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則 ， 按 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 對(duì)合理性的解釋： “ 合理的支出 ，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī) ， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出 。 如：職工困難補(bǔ)助費(fèi) ， 只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù) ， 合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資 、 補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的 ， 對(duì)購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和發(fā)生對(duì)外的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票 。實(shí)施條例第四十二條： “ 除國務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 ， 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 ， 不超過工資薪金總額 %的部分 ， 準(zhǔn)予扣除；超過部分 ， 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 ? 關(guān)于工資薪金的口徑 ， 實(shí)施條例第三十四條： “ 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出 ， 準(zhǔn)予扣除 。 ” ? 分析上述兩條 ， 我們可知 ， 從 2023年 1月 1日起 ， 由于變 “ 計(jì)稅工資 ” 為 “ 據(jù)實(shí)工資 ”， 絕大多數(shù)企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費(fèi)增多了 ， 而且計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)也統(tǒng)一為 ％ 。 職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須專款專用 ， 面向全體職工開展教育培訓(xùn) ， 特別是要加強(qiáng)各類高技能人才的培養(yǎng) 。 31 ? 另外 ， 該文件還對(duì)一些特殊事項(xiàng)作了規(guī)定： “ （ 六 ） 經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省 、 市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工 ， 與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān) 。 （ 八 ） 為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能 ， 職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的 60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn) 。 （ 九 ） 企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育 ， 所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān) ， 不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi) 。 （ 十一 ） 礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè) ， 以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè) ， 對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用 ， 可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出 。 那么對(duì)于這種培訓(xùn)支出企業(yè)是否可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行列支 ？ 個(gè)人是否需要繳納個(gè)人所得稅 ？ 我們來進(jìn)行具體分析： 33 ? 是否可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支 ？ ? 對(duì)這些高管人員的大額培訓(xùn)支出 ， 很多企業(yè)也在職工教育經(jīng)費(fèi)支出中列支， 原因是他們認(rèn)為企業(yè)的高管人員也是屬于企業(yè)職工 ， 雖然其地位特殊 ， 但對(duì)他們的培訓(xùn)仍然屬于提高職工技能 ， 培養(yǎng)高技能人才的范疇 ， 其目的也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長 。 由于 《 關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見 》 （ 財(cái)建 [2023]317號(hào) ） 是為認(rèn)真落實(shí) 《 中華人民共和國勞動(dòng)法 》 、 《 中華人民共和國職業(yè)教育法 》 、 《 國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定 》 （ 國發(fā) [2023]35號(hào) ） 、 中共中央辦公廳 、 國務(wù)院辦公廳 《 印發(fā) 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高技能人才工作的意見 的通知 》 （ 中辦發(fā)[2023]5號(hào) ） 等幾個(gè)文件而制定的 ， 我們看 《 中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā) 〈 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高技能人才工作的意見 〉 的通知 》 （ 中辦發(fā) 〔 2023〕15號(hào) ） 文件對(duì)高技能人才是這樣定義的： “ 高技能人才是我國人才隊(duì)伍的重要組成部分 ， 是各行各業(yè)產(chǎn)業(yè)大軍的優(yōu)秀代表 ， 是技術(shù)工人隊(duì)伍的核心骨干， 在加快產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí) 、 提高企業(yè)競爭力 、 推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化等方面具有不可替代的重要作用 。 34 ? 二是這種培訓(xùn)不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)列支范疇 。 企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育 ， 所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān) ， 不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi) 。 ? 參加培訓(xùn)的高管人員是否需要繳納個(gè)人所得稅 ？ ? 對(duì)享受這些培訓(xùn)的高管人員 ， 是否應(yīng)按企業(yè)支付的培訓(xùn)費(fèi)用計(jì)入工資薪金總額 ， 繳納個(gè)人所得稅 ？ 由于目前并沒有文件規(guī)定 ， 我們認(rèn)為 ， 如果是單位委派個(gè)人參加學(xué)習(xí)培訓(xùn) ， 培訓(xùn)的內(nèi)容與個(gè)人從事的崗位有關(guān) ， 并且個(gè)人與單位就該項(xiàng)培訓(xùn)簽訂了培訓(xùn)協(xié)議 ， 則不需繳納個(gè)人所得稅 ， 如果個(gè)人以發(fā)票報(bào)銷的方式取得培訓(xùn)費(fèi)用 ， 則需繳納個(gè)人所得稅 。 ? （ 三 ） 企業(yè)與院校簽訂協(xié)議委托培訓(xùn)涉稅風(fēng)險(xiǎn) ? 有些企業(yè)與某些院校簽訂了長期委托培養(yǎng)合同 ， 委托某院校每年培養(yǎng)若干符合條件的職工 ， 取得學(xué)歷或者某種資格 ， 對(duì)這種情況的培訓(xùn)費(fèi)用如何處理 ？ ? 我們認(rèn)為這種費(fèi)用可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支 ， 并且個(gè)人不用繳納個(gè)人所得稅 。 36 稅前扣除項(xiàng)目的變化 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 在國務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管 部 門 規(guī) 定 的 范 圍 和 標(biāo) 準(zhǔn) 內(nèi) ， 準(zhǔn) 予 扣 除 。 如建筑工人的高空作業(yè) 、 煤礦工人的井下作業(yè)等等 。 ? 關(guān) 于 合 格 的 企 業(yè) 年 金 計(jì) 劃 （ 1） 同時(shí)符合下列條件的企業(yè)年金計(jì)劃 ， 為合格的企業(yè)年金計(jì)劃： －－該計(jì)劃是符合國家規(guī)定條件的企業(yè) ， 在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上 ， 自愿為全體職工建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃； 38 年金的爭議？ ? －－該計(jì)劃必須是企業(yè)與工會(huì)或職工代表通過集體協(xié)商確定的書面的 、 正 式 的 年 金 計(jì) 劃 ； －－企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納 ， 年金繳費(fèi)應(yīng)存入企業(yè)年金基金專戶； －－企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資薪金總額的 4% ； －－該計(jì)劃應(yīng)使全體職工應(yīng)享受同等待遇 ， 不能區(qū)別性地優(yōu)待高級(jí)管理人員； ? －－企業(yè)年金基金作為一種信托資產(chǎn) ， 必須與受托人 、 托管人 、 賬戶管理人和投資管理人的自有資產(chǎn)或其他資產(chǎn)分開管理 ， 不得挪作其他用途； 39 年金的爭議？ ? －－職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時(shí) ， 可以從本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金；除職工出現(xiàn)殘疾 、 死亡 、 雇傭關(guān)系終止等特殊狀況以外 ， 其未達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡的 ，不得從個(gè)人賬戶中提前提取資金 。 （ 3） 除合格的企業(yè)年金計(jì)劃中規(guī)定的情形之外， 職工提前從企業(yè)年金個(gè)人賬戶中提取資金 ， 提前支取的部分 ， 應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額， 計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 。 新增了生物資產(chǎn) （ 條例 56） 經(jīng)濟(jì)林 、 薪炭林 、 產(chǎn)畜 、 役畜等 。 新增內(nèi)容 。 （ 條例 56） 折舊變化 。 企業(yè)采用其他折舊方法 ， 需要納稅調(diào)整 。 折舊年限變化：原內(nèi)資沒有對(duì)折舊年限用直接規(guī)定 ，籠統(tǒng)規(guī)定為參照國家其他有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。飛機(jī) 、 火車 、 機(jī)器等 10。電子設(shè)備 3年 。 問題：按老法已計(jì)提折舊是否按新法調(diào)整 ？ 42 改建 。 已提足折舊的改建支出 ， 按預(yù)計(jì)尚可使用的年限分期攤銷 。 改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的 ． 除了屬于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外 ． 應(yīng)適當(dāng)延長固定資產(chǎn)的折舊年限 大修理 。 是指同時(shí)符合下列條件的支出： (一 )修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； (二 )修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上 。 稅前扣除：企業(yè)對(duì)外投資期間 ， 投資資產(chǎn)的成本不得扣除 。 45 投資資產(chǎn) ? 關(guān) 于 權(quán) 益 性 投 資 轉(zhuǎn) 讓 所 得 （ 一 ） 企業(yè)轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資取得的收入總額 ， 扣除有關(guān)權(quán)益性投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以及已宣告尚未實(shí)際收到的股息、 紅利后的金額 ， 屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ， 如果為負(fù)數(shù) ， 就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 。 （ 二 ） 企業(yè)持有的超過 5個(gè)納稅年度的長期股權(quán)投資或持有至到期的金融資產(chǎn) ， 其轉(zhuǎn)讓所得可以分 5年平均計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 。 是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入 （ 條例 82） 。 47 股息、紅利（條例 83）。股息紅利是企業(yè)權(quán)益性投資收益，是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，如果征稅會(huì)造成重復(fù)征稅，而轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入是股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人而獲得的差價(jià)收入，應(yīng)該征稅。主要考慮其具有較大的投機(jī)性，因而不在優(yōu)惠之列。因此，新法規(guī)定的 “ 符合條件 ” 主要是企業(yè)之間的交易符合公平交易原則，不存在轉(zhuǎn)移利潤問題。 48 二、減、免企業(yè)所得稅的項(xiàng)目 立法精神： 考慮到企業(yè)經(jīng)營范圍日益多元化 ， 一家企業(yè)涉足多個(gè)行業(yè)開展經(jīng)營的情況屢見不鮮 ， 而稅法需要給予優(yōu)惠的往往只是其中的某些項(xiàng)目的所得 ， 因此新法將減免稅定位于企業(yè)從事某些項(xiàng)目的所得 ，而不是企業(yè) 。 49 減免稅 國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得 解讀： 免稅范圍界定 。 優(yōu)惠的具體方式 。二是減免期限的變化 ， 原來的 “ 五免五減半 ” 改為 “ 三免三減半 ” 上述項(xiàng)目范圍中不得享受稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目 。 主要是為了鼓勵(lì) 對(duì)重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資 。 項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂 ， 報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行 。 變化： 范圍擴(kuò)大：原內(nèi)資僅對(duì)企業(yè)利用 “ 三廢 ” 生產(chǎn)產(chǎn)品給予優(yōu)惠 。 51 減免稅： 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 條例第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第 (四 )項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征 、減征企業(yè)所得稅 ， 是指一個(gè)納稅年度內(nèi) ， 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬元的部分 ， 免 征 企 業(yè) 所 得 稅 ； 超 過 500 萬 元 的 部 分 ， 減 半 征 收 企 業(yè) 所 得 稅 。 本條優(yōu)惠僅限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得強(qiáng)調(diào)的是居民企業(yè)一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，不管是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓的。 53 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè) ， 如何計(jì)算所得稅優(yōu)惠？ ? 按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開始計(jì)算免稅期 ， 按新稅法計(jì)算應(yīng)納所得稅額 。 54 稅收優(yōu)惠政策的過渡安排 地區(qū)：海南 、 珠海 、 汕頭 、 深圳 、 廈門 、 上海浦東 條 “ ⑤ +① ” 地區(qū)如何過渡 ? ? 2023年 1月 1日 （ 含 ） 之后新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè) ， 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 ， 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅， 第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 。 56 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國發(fā)〔 2023〕 39號(hào) ? 關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知 ? 一 、 新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)過渡辦法 企業(yè)按照原稅收法律 、 行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 ， 按以下辦法實(shí)施過渡： 自 2023年 1月 1日起 ， 原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)， 在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率 。 57 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國發(fā)〔 2023〕 39號(hào) ? 自 2023年 1月 1日起 ， 原享受企業(yè)所得稅 “ 兩免三減半 ”、 “ 五免五減半 ” 等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè) ， 新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律 、 行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止 ， 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的 ， 其優(yōu)惠期限從 2023年度起計(jì)算 。 58 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國發(fā)〔 2023〕 40號(hào) 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第五十七條的有關(guān)規(guī)定 ， 國務(wù)院決定對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi) ， 以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ， 實(shí)行過渡性稅 收 優(yōu) 惠 。 59 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國發(fā)〔 2023〕 40號(hào) ? 二 、 對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在 2023年 1月 1日 （ 含） 之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) （ 以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè) ） ， 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得 ， 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ， 第一年至第二年免征企業(yè)所得稅 ， 第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅 。 60 關(guān)注企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調(diào)整與銜接的具體文件 國發(fā)〔 2023〕 40號(hào) ? 三 、 經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高