【正文】 人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。 營改增 后 否構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票犯罪呢？ 《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》 的 解讀 二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定 。 被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。 營改增影響： 應(yīng)對(duì)措施： ： 自管模式即工程公司以自己的名義中標(biāo)后自行施工管理。 此種模式下，無論是繳納營業(yè)稅還是繳納增值稅，納稅主體不變，稅制的改變對(duì)這種模式?jīng)]有太大的影響。 增值稅要求是以鏈條來抵 扣 建筑法禁止轉(zhuǎn)包或肢解分包，而稅票的開具則突顯違背建筑的經(jīng)濟(jì)行為。 目前存在由聯(lián)合體項(xiàng)目部統(tǒng)一開具建筑業(yè)發(fā)票或由聯(lián)合體牽頭單位開具發(fā)票，聯(lián)合體參與各方按各自驗(yàn)工計(jì)價(jià)數(shù)分劈稅金。其作為一個(gè)非法人的虛擬機(jī)構(gòu)，在“營改增”后不具備法人納稅主體資格，不能對(duì)各參與單位進(jìn)行業(yè)務(wù)的分劈，不能開具發(fā)票。 限于資質(zhì)的問題，導(dǎo)致在營業(yè)稅制下產(chǎn)生相應(yīng)的施工模式，但對(duì)于未來還是選用自管更適合。如此可以促進(jìn)各工程公司來提高自身的資質(zhì)水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。 從建筑法角度，爭(zhēng)取集團(tuán)內(nèi)部分包的合理性；在增值稅制下，爭(zhēng)取一方繳納稅金，減少資金流的支出。 合同如何有效管理；部門之間如何協(xié)作 營改增的重中之重 —— 合同管理 合同 —— 營改增稅收籌劃的重頭戲 營改增后合同簽訂法律建議及條款完善 建立動(dòng)態(tài)管理體系 發(fā)票 事項(xiàng)寫入條款 增值稅 專用發(fā)票的取得直接關(guān)系企業(yè)稅負(fù)，建議 將價(jià)格是否含稅 、 何時(shí) 取得發(fā)票，取得何種發(fā)票（以取得增值稅專用發(fā)票為主）以及對(duì)方虛開發(fā)票承擔(dān)違約責(zé)任條款等明確列入合同 。 加強(qiáng)采購合同管理 增值稅 要求采購過程票、款、貨一致。 營改增 后，除非取得了當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)的同意，不允許繼續(xù)簽訂三方抵賬協(xié)議，不允許繼續(xù)采取委托收款方式支付款項(xiàng) 。同時(shí)對(duì)可能引發(fā)重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)的合同、甚至交易行為給予專業(yè)意見，對(duì)于不適宜繼續(xù)簽訂的合同或者合同條款，建議取消。 過程中或者完成后收到款項(xiàng) 提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 什么是收訖價(jià)款？ 什么是索取價(jià)款憑據(jù)？ 納稅 與扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？ 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天 。 混和經(jīng)營： 兼營 營改增 后成本控制的核心點(diǎn)：重構(gòu)價(jià)格體系，建立議價(jià)優(yōu)勢(shì)，加快結(jié)算效率 （ 1）價(jià)格 體系 ： 提前重新構(gòu)建新的價(jià)格體系 工程 造價(jià)的 變化 、 計(jì)價(jià)模式的變化 、 “甲供材”的利用 （ 2） 建立議價(jià) 優(yōu)勢(shì) ： “人各為己”的利益 博弈 （ 3） 加快結(jié)算進(jìn)度 由于 工程結(jié)算的繁復(fù)性決定，成本結(jié)算工作滯后非常常見，尤其體現(xiàn)在一些管控能力較差的中小企業(yè)。企業(yè) 就要 著重提高成本結(jié)算效率。梳理小規(guī)模納稅人，督促其轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，否則另外選擇一般納稅人的供應(yīng)商。 選擇 合作對(duì)象的標(biāo)準(zhǔn)是如何能夠?qū)⒐镜暮戏ɡ麧?rùn)最大化以及現(xiàn)金流最優(yōu)化。 雙贏合作模式 投融資模式的變化及應(yīng)對(duì) 技巧 ： 營改增 ”后，為了盡早獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅票抵扣，房企會(huì)想盡各種辦法要求乙方盡早開票，但又不想這么早支付工程款，如何解決？ 保 理業(yè)務(wù)將快速 發(fā)展 民間融資、資金拆借、資金池在營改增前后的變化及涉稅風(fēng)險(xiǎn) 建立 在公司領(lǐng)導(dǎo)層指導(dǎo)下以財(cái)務(wù)部門為中心的營改增應(yīng)對(duì)體系 惡 補(bǔ) —— 財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)營改增先決條件 跨 界管理：財(cái)務(wù)深入其他部門跨界延伸管理義不容辭 贏得 公司決策層的絕對(duì)支持 。包括：梳理現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算辦法，修訂各類業(yè)務(wù)的具體核算，建立增值稅相應(yīng)的核算科目，明確增值稅試點(diǎn)后各類業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)分錄，有效指導(dǎo)下級(jí)公司的會(huì)計(jì)核算。其中， 11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。 梳理修訂制度與規(guī)定。 制定增值稅稅金內(nèi)部管理辦法和業(yè)務(wù)流程。全方位地 建議 增值稅 發(fā)票管理制度。 現(xiàn)金流 管理 納稅 義務(wù)的 產(chǎn)生 及“以票控稅”進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 導(dǎo)致 企業(yè) 的 資金情況更加“捉襟見肘”，需要做好資金預(yù)算管理 。 建筑業(yè)哪些可以免征增值稅？ 工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。 工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。 增值額 =V+M。同時(shí)，與上下游企業(yè)保持良好的合作伙伴關(guān)系，積極應(yīng)對(duì)并化解“ 營改增 ” 導(dǎo)致的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題及其他各類隱性風(fēng)險(xiǎn)。 （ 2） 加強(qiáng)對(duì)公章、財(cái)務(wù)章、發(fā)票章的管理，特別是掛靠聯(lián)營等，分公司開票是在勞務(wù)所在地，以分公司注冊(cè)稅務(wù)登記證稅號(hào)找當(dāng)?shù)貒惔_銷項(xiàng)稅票，開票后如不交稅，法律主體是總公司。 （ 4） 分公司賬務(wù)統(tǒng)一由總公司控制，會(huì)計(jì)實(shí)行委派制。 （ 5） 各分公司賬戶由總公司統(tǒng)一管理，收入統(tǒng)一打入總公司賬戶，簽訂合同時(shí)必須注明，并加入違約責(zé)任。 （ 7） 對(duì)以掛靠及聯(lián)營建筑單位管理將是嚴(yán)峻考驗(yàn)。 營改增項(xiàng)目經(jīng)理（包工頭）應(yīng)做哪些工作？ (1)在招投標(biāo)之前，考察透建設(shè)方是否是一般納稅人：如政府、部隊(duì)等，如不是，將加大預(yù)算成本或標(biāo)的金額，考慮好下浮比例。避