【正文】 票有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]108號(hào)）的規(guī)定，在2008年9月1日前做好《銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票》的印制、發(fā)售和相關(guān)管理工作，保證銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。 國(guó)家稅務(wù)總局二○○八年六月三十日 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)內(nèi)地和香港稅收安排第二議定書(shū)及稅務(wù)主管當(dāng)局代表?yè)Q函的通知國(guó)稅發(fā)[2008]70號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：2007年9月10日至11日，內(nèi)地稅務(wù)主管當(dāng)局代表和香港稅務(wù)主管當(dāng)局代表在北京就《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安 最新財(cái)稅法規(guī)排》（以下簡(jiǎn)稱《安排》）部分條款的理解及執(zhí)行問(wèn)題進(jìn)行了磋商，磋商結(jié)果分別以第二議定書(shū)及主管當(dāng)局代表?yè)Q函的形式予以確認(rèn)?，F(xiàn)將該第二議定書(shū)文本和雙方稅務(wù)主管當(dāng)局代表于2007年9月11日的換函印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行?！　《?、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！　∷?、對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅?！　”就ㄖ?008年7月1日起執(zhí)行。 根據(jù)各地貫徹落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表）等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）過(guò)程中反映的問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)就企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表 最新財(cái)稅法規(guī)的有關(guān)填報(bào)口徑問(wèn)題明確如下： 填報(bào)說(shuō)明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第4行‘實(shí)際利潤(rùn)額’：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額計(jì)入本行。 為了節(jié)約成本，已經(jīng)印制了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》并尚未使用完的，可繼續(xù)使用，其中“利潤(rùn)總額”一欄按照上述說(shuō)明的口徑填寫(xiě)。 二、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》填報(bào)說(shuō)明第五條第16項(xiàng)“（分支機(jī)構(gòu)本行填報(bào)總機(jī)構(gòu)申報(bào)的第24行‘分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~’）”中的“第24行”修改為“第20行”。即第9行或14行或16行與第18～20行關(guān)系不成立，且《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~分配比例＝分配稅額計(jì)算關(guān)系不成。 關(guān)于非居民企業(yè)是否享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題，現(xiàn)明確如下：因此，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。新企業(yè)所得稅法第三十條第一款規(guī)定，企業(yè)用于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工 政 策 解 讀藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 實(shí)施條例第九十五條規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 從法條可以看出，以研發(fā)費(fèi)用是否資本化形成無(wú)形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來(lái)加計(jì)扣除，但其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150%。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》（財(cái)稅[2003]244號(hào)）規(guī)定，所有財(cái)務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，都可以享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)），技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審批項(xiàng)目已取消，納稅人可根據(jù)稅收政策規(guī)定自主申報(bào)扣除。企業(yè)必須賬證健全，能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。 一是納稅人享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策，必須賬證齊全，并能從不同會(huì)計(jì)科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。 二是納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)報(bào)送技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃（立項(xiàng)書(shū)）和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算，技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單，上年及當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)等有關(guān)材料。 三是納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計(jì)算應(yīng)納稅所得額。稅 收 籌 劃 運(yùn)用“四金”做籌劃 單位個(gè)人均受益企事業(yè)單位通過(guò)稅收籌劃，可以為職工及時(shí)準(zhǔn)確地辦理好“四金”，在合理合法的范圍內(nèi)適當(dāng)提高職工工資。稅收籌劃主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩個(gè)方面。即企業(yè)可在提取“住戶公積金”許可的范圍內(nèi)（目前為12%）全部列支。雖然各地繳納“四金”繳納比例不一，但是需要按照稅法規(guī)定的比例。通常情況下，在稅法規(guī)定可以稅前扣除的范圍如下：個(gè)人繳納，養(yǎng)老保險(xiǎn)金＝工資8%、醫(yī)療保險(xiǎn)金工資2%、失業(yè)保險(xiǎn)金＝工資1%、住房公積金＝工資12%；企業(yè)繳納：養(yǎng)老保險(xiǎn)金＝工資20%、醫(yī)療保險(xiǎn)金＝（工資6%、失業(yè)保險(xiǎn)金＝工資2%、住房公積金＝工資12%。由于“四金”單位繳納時(shí)可以稅前扣除，所以不需要納稅調(diào)整。一、 個(gè)人所得稅如果把“四金”這四項(xiàng)法律允許扣除項(xiàng)目綜合計(jì)算，實(shí)際上個(gè)人所得稅稅前總扣除額會(huì)大大超過(guò)每月1600元，初步統(tǒng)計(jì)超過(guò)2000元，這就需要納稅人能夠做好籌劃，用好“四金”。單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。這名職工繳納個(gè)人所得稅時(shí)，按照710元計(jì)稅繳納個(gè)人所得稅46元。同時(shí)，對(duì)于企事業(yè)單位上繳“四金”部分，個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的“四金”時(shí)，免征個(gè)人所得稅，這樣可以按照規(guī)定盡可能多的使用而無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。對(duì)未提取納稅“四金”的單位，需要盡快落到實(shí)處；已提取“四金”的單位，可以盡可能地在稅法許可的范圍內(nèi)提足提夠。（ 個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)2008年3月1日提高到2000元）案 例 選 編步步緊逼，“擠”出企業(yè)賬外賬 浙江省松陽(yáng)縣地稅局稽查局對(duì)該縣最大的磚廠進(jìn)行了突擊檢查?！　≡趲准医ㄖ緳z查中，稽查人員掌握了該磚廠使用自制收款收據(jù)的證據(jù)。兩名稽查人員在廠長(zhǎng)室，根據(jù)已掌握證據(jù)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)作政策宣傳教育。　　經(jīng)40多分鐘的僵持后，磚廠會(huì)計(jì)終于道出該廠確有賬外賬及自制收款收據(jù)的實(shí)情，并說(shuō)出了磚廠收款收據(jù)和賬外賬在出納保險(xiǎn)箱及抽屜里的情況。不想出納（磚廠廠長(zhǎng)之妻）當(dāng)即拒絕了稽查人員的要求，并理直氣壯地聲稱，那保險(xiǎn)箱和抽屜里是她私人用品，不能給外人看。局領(lǐng)導(dǎo)一面指示要堅(jiān)守住財(cái)務(wù)室，以防證據(jù)被轉(zhuǎn)移，一邊迅即聯(lián)系縣公安局駐地稅局稽查局聯(lián)絡(luò)室的民警，請(qǐng)求配合稽查。檢查財(cái)務(wù)室的行動(dòng)又一次陷入僵局。這樣兩名稽查人員繼續(xù)把守財(cái)務(wù)室，其他人分頭去找劉老板?？墒?，風(fēng)波又起，劉老板說(shuō)鑰匙都在出納手中，他也無(wú)法打開(kāi)?！薄　　斑@怎么行？”稽查人員清楚，此時(shí)此地，即使是老板自己撬開(kāi)抽屜和保險(xiǎn)箱，也會(huì)給稅務(wù)執(zhí)法造成風(fēng)險(xiǎn)和下步工作帶來(lái)被動(dòng)！　　“這樣下去不是個(gè)辦法！”在場(chǎng)的稽查局領(lǐng)導(dǎo)果斷地給磚廠老板下了最后通牒：“限在下午4時(shí)前，找回出納，否則為保全證據(jù)，我們將依法把柜子和保險(xiǎn)箱拉回縣局封存處理，今天我們到此執(zhí)法，各種法律手續(xù)早就辦好備齊了的。又經(jīng)過(guò)一個(gè)半小時(shí)的苦等之后，磚廠老板終于與妻子一起出現(xiàn)在稽查人員面前。就這樣隱瞞了300多萬(wàn)元銷售收入的一整套賬外賬和部分自行印制的收款收據(jù)及存根終于大白天下。 辦案心得 案 例 選 編如何查辦賬外賬偷稅是稅務(wù)稽查工作難點(diǎn)之一。檢查前，稽查部門要做到全面掌握被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、納稅情況，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，分析可能存在的問(wèn)題，制定檢查方式、手段和重點(diǎn)，合理地分配和調(diào)度檢查人員，同時(shí)還要分析檢查過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種意外情況，事先與公安機(jī)關(guān)聯(lián)系，必要時(shí)取得他們的配合，充分發(fā)揮公安聯(lián)絡(luò)室的作用，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和提高辦案效率。 　　經(jīng)調(diào)查，該房地產(chǎn)公司系江蘇南通某公司與香港某國(guó)際投資公司共同出資800萬(wàn)美元于2005年1月注冊(cè)成立的，稅務(wù)檢查人員通過(guò)賬簿檢查和實(shí)地核查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在所得稅處理方面存在兩個(gè)問(wèn)題。但在核算第一期土地開(kāi)發(fā)成本時(shí)，誤將兩塊土地的出讓金及契稅、土地管理費(fèi)等取得土地成本的所有費(fèi)用按兩塊土地的總面積平均分?jǐn)?，?dǎo)致該公司一期工程多計(jì)成本達(dá)1557萬(wàn)余元?！币虼嗽摴疽黄诠こ潭嘤?jì)土地成本應(yīng)作納稅調(diào)增處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的外商投資企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]603號(hào)）的規(guī)定：“從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)以銷售方式轉(zhuǎn)讓其生產(chǎn)和開(kāi)發(fā)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，又通過(guò)租賃方式從買受人回租該資產(chǎn)，企業(yè)無(wú)論采取何種租賃方式，均應(yīng)將售后回租業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行稅務(wù)處理。按此規(guī)定，該企業(yè)采用售后回租方式取得的銷售收入2100萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅。 　　而且，作為海門公司股東之一的南通公司在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，先后取得地方政府給予的獎(jiǎng)勵(lì)及名為借款，待項(xiàng)目建成并達(dá)到規(guī)定的投資強(qiáng)度后，再轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)勵(lì)撥款的金額達(dá)8900余萬(wàn)元，對(duì)照有關(guān)政策規(guī)定，受益人應(yīng)當(dāng)為海門公司，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)比照獨(dú)立企業(yè)原則收取利息800余萬(wàn)元，并計(jì)入當(dāng)年損益。事實(shí)面前，原指望退稅的公司最終換來(lái)的是補(bǔ)繳幾百萬(wàn)元稅款的處理決定書(shū)和處罰通知書(shū)。納 稅 輔 導(dǎo)新準(zhǔn)則和新稅法下工資與福利費(fèi)的列支范圍根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目不僅 納 稅 輔 導(dǎo)包括過(guò)去的“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”的內(nèi)容，而且還包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。從2008年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的新《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，對(duì)工資薪金、福利費(fèi)均采取了據(jù)實(shí)列支的作法。90年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局重新發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國(guó)函[1989]65號(hào)），93年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局又發(fā)布了《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定若干具體范圍的解釋》（統(tǒng)制字[1990]1號(hào)）對(duì)企業(yè)工資總額的組成范圍作出了規(guī)定。（2）計(jì)件工資：是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的工資，包括按包干辦法支付給個(gè)人工資和提成工資。具體包括：生產(chǎn)獎(jiǎng)（包括年終獎(jiǎng)）、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資、其他獎(jiǎng)金。津貼的內(nèi)容比較復(fù)雜，主要包括從事特殊的津貼、保健性津貼、技術(shù)性津貼、年功性津貼（主要指工齡工資）以及其他津貼。補(bǔ)貼主要是指物價(jià)補(bǔ)貼，目前這個(gè)項(xiàng)目基本上沒(méi)有了。還包括附加工資、保留工資。離退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出；　勞動(dòng)保護(hù)支出；壇,具體有：工作服、手套等勞保用品，消毒劑、高溫清涼飲料，以及63年勞動(dòng)部規(guī)定的五類等特殊工種享受的保健食品支出。)（三）職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍:職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益，這是根據(jù)國(guó)家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍職工醫(yī)藥費(fèi)職工的生活困難補(bǔ)助是指對(duì)生活困難的職工實(shí)際支付的定期補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助?！　∑渌＠鲋饕侵干舷掳嘟煌ㄑa(bǔ)貼、計(jì)劃生育補(bǔ)助、住院伙食費(fèi)等方面的福利費(fèi)開(kāi)支。目前社會(huì)保險(xiǎn)各地規(guī)定不統(tǒng)一，應(yīng)查詢各地有關(guān)文件。福利費(fèi)是傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是我國(guó)舊的分配體制的一部分，其本質(zhì)是小范圍的社會(huì)再分配。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的情況下，已經(jīng)沒(méi)有必要再區(qū)分工資與福利費(fèi)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！? 也就是說(shuō)，2008年1月1日新所得稅法實(shí)施后，執(zhí)行了若干年的計(jì)稅工資制度壽終就寢了，工資薪金只要屬于合理的、實(shí)際發(fā)生的完全是可以據(jù)實(shí)扣除的。為區(qū)別于傳統(tǒng)的工資總額概念，新稅法采用“工資薪金支出”的新概念來(lái)概括企業(yè)的勞動(dòng)成本。　所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者 納 稅 輔 導(dǎo)或雇員的主要收入或很大部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。特別是私營(yíng)企業(yè)私人控股公司，其所有通過(guò)給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤(rùn)，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。 　職工在企業(yè)任職過(guò)程中，企業(yè)可能根據(jù)國(guó)家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會(huì)保障繳款；按照勞動(dòng)保障法律的要求支付勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；職工調(diào)動(dòng)工作時(shí)支付一定的旅費(fèi)和安家費(fèi)；按照國(guó)家計(jì)劃生育政策的要求，支付獨(dú)生子女補(bǔ)貼；按照國(guó)家住房制度改革的要求，為職工承擔(dān)一定的住房公積金；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動(dòng)并沒(méi)有必然關(guān)聯(lián)，因此應(yīng)將其排除在工資薪金支出范圍之外。因?yàn)閺慕鼛啄甑膶?shí)際情況年，企業(yè)以誤餐補(bǔ)貼形式支付給職員的支出越來(lái)越大，而且基本上與誤餐與否不直接掛鉤的，實(shí)際上已成為工資薪金支出的一個(gè)重要組成部分。住房補(bǔ)貼。 財(cái) 稅 答 疑財(cái) 稅 答 疑※ 增值稅問(wèn)題：我廠屬于化工行業(yè)，在原單位時(shí)，裝置保運(yùn)按修理費(fèi)繳納的增值稅，在現(xiàn)單位到稅局咨詢時(shí)，稅局回答應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，請(qǐng)問(wèn)，裝置保運(yùn)到底交增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？答：化工行業(yè)銷售產(chǎn)品同時(shí)發(fā)生的裝置保運(yùn)業(yè)務(wù)屬于混合銷售行為應(yīng)交