【正文】 3 貸：應付債券 — 債券面值 60000 12:20 李保興 50 計提利息、分攤折價或溢價 ◆ 每期實際負擔利息 =票面應計利息 +折價攤銷 或 =票面應計利息 溢價攤銷 或債券的賬面余額與實際利率的乘積 ◆折價或溢價攤銷方法： 實際利率法 12:20 李保興 51 溢價 借：在建工程、財務費用 借：應付債券 利息調整 貸：應付債券 應計利息 （到期一次還本付息） 貸：應付利息（分期付息） 12:20 李保興 52 折價 借：在建工程、財務費用 貸：應付債券 — 利息調整 貸：應付債券 應計利息 （到期一次還本付息） 貸：應付利息（分期付息） 12:20 李保興 53 債券溢價攤銷表（實際利率法） ? 計息期 應付利息 實際利息 攤銷額 債券賬面余額 ? 108 ? 10 ? 10 ? 10 ? 10 ? 10 100 例 1： 12:20 李保興 54 例 1： 01年 12月 31日： 借：在建工程、財務費用 借：應付債券 利息調整 貸：應付債券 應計利息 10萬元 以后每年類推 12:20 李保興 55 債券折價攤銷表（實際利率法） ? 計息期 應付利息 實際利息 攤銷額 債券賬面余額 58507 5400 5851 451 58958 5400 5896 496 59454 5400 5946 546 60000 例 2： 12:20 李保興 56 例 2： 01年 12月 31日 借：在建工程、財務費用 5851 貸：應付債券 — 利息調整 451 貸：應付利息 5400 支付利息時： 借：應付利息 5400 貸：銀行存款 5400 以后每年類推 12:20 李保興 57 借：應付債券 — 債券面值 100萬元 — 應計利息 50萬元 貸：銀行存款 150萬元 例 1： 到期還本付息 12:20 李保興 58 例 2： 借：應付債券 — 債券面值 60000 應付利息 5400 貸：銀行存款 65400 12:20 李保興 59 練習 1： ? 2022年 1月 1日廣源公司以 10 700元溢價發(fā)行五年期 、 到期一次還本付息 、 面值為 10 000元 、 票面利率為 6％ 的債券 。 要求作出下列會計處理： （ 1）發(fā)行債券時； （ 2）第一年末計息及攤銷溢價； （ 3）債券到期還本付息時。 債券籌集資金用于生產經營。 12:20 李保興 64 票面利息 實際利息 折 價攤銷 攤余成本 （ 1 ） = 2 0 0 0 0 0 * 5 % （ 2 ） = （ 4 ） *6% （ 3 ） = （ 1 ） （ 2 ） （ 4 ） = 期初（ 4 ） （ 3 ） 20X 193 069 20X 10 000 11 584 1 5 84 194 653 20X 10 000 11 679 1 6 79 196 332 20X 10 000 11 780 1 7 80 198 112 20X 10 000 11 888 1 8 88 200 0 00 合計 40 000 46 931 6 9 31 12:20 李保興 65 （ 1）折價發(fā)行 借：銀行存款 193069 借：應付債券 利息調整 6931 貸：應付債券 — 債券面值 202200 （ 2） 01年 6月 30日 借：財務費用 11584 貸：應付債券 — 利息調整 1584 貸：應付利息 10000 支付利息時： 借：應付利息 10000 貸：銀行存款 10000 以后每半年類推 12:20 李保興 66 （ 3）債券到期還本及支付最后一期利息 借：應付債券 — 債券面值 202200 應付利息 10000 貸：銀行存款 210000 12:20 李保興 67 發(fā)行費用處理 ◆ 如發(fā)行費用大于凍結資金產生的利息收入，差額計入當期損益或相關資產成本： 借：財務費用、在建工程 貸：銀行存款 ◆ 如發(fā)行費用小于凍結資金產生的利息收入，差額計入溢價，以后攤銷 12:20 李保興 68 ◆ 年終應計利息的調整 如果計息日和年終結賬日時間不一致，年終應當當年實際計息時間調整。 ?（一）或有事項的含義及特征 ?含義： 是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項。 12:20 李保興 76 ? 例 1： 某企業(yè)因產品質量問題與丁公司發(fā)生經濟糾紛，被丁公司起訴到法院，要求本企業(yè)賠償90萬元，法院已經受理，截止 2022年 12月 31日法院尚未宣判，按照法律專業(yè)人士的估計，如無特殊情況本企業(yè)很可能敗訴，預計賠償金額在 60萬元到 90萬元之間 ? 借：營業(yè)外支出 75萬元 ? 貸：預計負債 未決訴訟 75萬元 12:20 李保興 77 ? 例 2： 某企業(yè)對售出的 A產品作出承諾，產品售出后三年內如出現(xiàn)質量問題，企業(yè)負責免費維修，根據(jù)以往的經驗，發(fā)生保修費一般為銷售額的 1%~2%之間。 ? 應計提維修費用 =80 （ 1%+2%） 247。該企業(yè)一季度共銷售該產品 1000萬元。 12:20 李保興 80 ? 例 4： 立人公司因其產品質量問題對李某造成人身傷害，被李某提起訴訟要求賠償 200萬元，至 12月 31日法院尚未作出判決?？紤]到公司已就該產品質量向保險公司投保，公司基本確定可從保險公司獲得賠償金 50萬元。 ?會計報表附注中披露以下內容： ?①預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明； ?②各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況； ?③與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。 ?處理： 不應確認或有負債，而相應披露： ?①或有負債的種類及其形成原因。 ?③或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的，應當說明原因。 ?（ 1）借款利息 ?（ 2）因借款產生的折價或者溢價的攤銷 ?（ 3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 ?（ 4）輔助費用 （手續(xù)費等） 12:20 李保興 84 ?二、 借款費用 處理原則 ?符合資本化條件的 予以資本化，計入相關資產成本，不符合資本化條件的計入當期損益。 ?②借款費用已經發(fā)生。 12:20 李保興 85 ?（同時滿足） ?① 屬于非正常中斷。 12:20 李保興 86 ?四、 借款費用資本化金額的確定 ? ?（ 1） 專門借款 資本化金額的確定 ?專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未運用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 ? 一般借款加權平均利率 =借款當期實際發(fā)生的利息之和 /借款本金加權平均數(shù) 100% ? 一般借款本金加權平均數(shù) =Σ( 每筆借款本金 每筆借款實際占用的天數(shù) /會計期間涵蓋的天數(shù) ) 12:20 李保興 88 ? 例 1： 企業(yè)為購建設備，于 1月 1日從銀行借入一般借款 100萬元，期限 2年，年利率 6%， 3月 1日又借入 120萬元，期限 2年，年利率 5%，購建設備時于當年年初支出 80萬元， 4月初又支出 140萬元，設備于當年 12月末完工交付使用，期間未發(fā)生非正常中斷，計算當年借款費用資本化金額 12:20 李保興 89 ? 累計支出加權平均數(shù) ? =80 12/12+140 9/12=185萬元 ?