【正文】 華聯(lián)已計提壞賬準(zhǔn)備10000元。 ?修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 ? 紅光公司：債務(wù)重組日 ? 借：應(yīng)付帳款 — 華聯(lián)公司 380000 ? 貸：應(yīng)付帳款 債務(wù)重組 350000 ? 貸：營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 30000 ? 到期支付： ? 借：應(yīng)付賬款 350000 ? 貸：銀行存款 350000 12:20 李保興 107 ? 華聯(lián)公司：債務(wù)重組日 ? 借：應(yīng)收帳款 債務(wù)重組 350000 ? 借：壞帳準(zhǔn)備 10000 ? 借：營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 20220 貸：應(yīng)收帳款 — 紅光公司 380000 ? 到期收到： ? 借：銀行存款 350000 ? 貸：應(yīng)收賬款 350000 12:20 李保興 108 ?修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 12:20 李保興 106 ? [例 ]華聯(lián)公司應(yīng)收紅光公司 380000元，紅光公司無力償還，雙方協(xié)商華聯(lián)公司同意免除紅光公司30000元，并延期一年支付。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。華聯(lián)已計提壞賬準(zhǔn)備 10000元。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 紅光公司： 借：固定資產(chǎn)清理 340000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 440000 同時： 借：應(yīng)付賬款 華聯(lián)公司 380000 貸：固定資產(chǎn)清理 340000 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 30000 營業(yè)外收入 資產(chǎn)處置收入 10000 華聯(lián)公司： 借：固定資產(chǎn) 350000 借：營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 30000 貸：應(yīng)收賬款 — 紅光公司 380000 12:20 李保興 102 [例 ] 上例中設(shè)備公允價值如為 330000元。華聯(lián)以庫存商品驗收入庫。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益 ?債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。經(jīng)協(xié)商乙公司支付現(xiàn)金 6萬元，其余免除。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。 12:20 李保興 95 二、債務(wù)重組方式 (1)以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) (2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)； (3)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； (4)修改其他債務(wù)條件， (5)以上兩種或兩種以上方式的組合 12:20 李保興 96 ?三、債務(wù)重組核算 ?一般原則： ?債務(wù)人債務(wù)重組收益做營業(yè)外收入 ?債權(quán)人債務(wù)重組損失作營業(yè)外支出 12:20 李保興 97 1 以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 ? ? 資本化期間內(nèi)每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期借款實際發(fā)生的利息金額。 06年 1月 1日 10000萬元債券， 5年期，年利率 8%。 ?購建辦公樓當(dāng)年年初支出 1500萬元， 7月 1日支出3000萬元， 10月 1日支出 1000萬元，辦公樓于當(dāng)年12月末完工交付使用，期間未發(fā)生非正常中斷。 7月 1日借入專門借款 2022萬元，期限 5年，年利率10%。 ?（ 2） 一般借款 利息資本化金額的確定 ?一般借款利息資本化金額 =購建資產(chǎn)累計支出超出專門借款部分的資產(chǎn)加權(quán)平均數(shù) 一般借款資本化率 12:20 李保興 87 ? 一般借款資本化率： ? 為購建資產(chǎn)只借入一筆借款，資本化率為該項借款的利率； ? 為購建資產(chǎn)借入一筆以上的借款，資本化率為加權(quán)平均利率。 ?②中斷時間連續(xù)超過 3個月 ?（符合之一） ?① 資產(chǎn)的實體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成； ?②購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求基本相符； ?③繼續(xù)發(fā)生的支出很少或者幾乎不再發(fā)生。 ?③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 ?三、 借款費用 資本化期間 ?（同時滿足） ?① 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。 12:20 李保興 83 第四節(jié) 借款費用 ?一、含義及主要 內(nèi)容 ?指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 ?②經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。 12:20 李保興 82 ?（五）或有負(fù)債的披露 ?含義： 指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。 ? 借：營業(yè)外支出 140萬元 ? 貸：預(yù)計負(fù)債 未決訴訟 140萬元 ? 同時 ? 借：其他應(yīng)收款 50萬元 ? 貸：營業(yè)外支出 50萬元 12:20 李保興 81 ?（四）預(yù)計負(fù)債的披露 ?在資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項目區(qū)別單獨列報。立人公司預(yù)計該項訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在 130～ 150萬元之間。 ? 應(yīng)計提維修費用=1000 8% 1%+1000 2% 10%=1萬元 ? 借：營業(yè)費用 產(chǎn)品質(zhì)量保證 1萬元 ? 貸：預(yù)計負(fù)債 產(chǎn)品質(zhì)量保證 1萬元 12:20 李保興 79 ? ?只有在補償金額 基本確定 能夠收到時，才能將其作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，而且確認(rèn)的補償金額不能超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。 2= ? 借：營業(yè)費用 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ? 貸：預(yù)計負(fù)債 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ? 支付維修費時 ? 借：預(yù)計負(fù)債 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ? 貸：銀行存款 12:20 李保興 78 ? 例 3： 某企業(yè)對售出的 A產(chǎn)品作出承諾，產(chǎn)品售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題負(fù)責(zé)免費維修，根據(jù)以往的經(jīng)驗，售出產(chǎn)品有 8%會發(fā)生較小性質(zhì)維修，維修費一般為銷售額的 1%，有 2%的產(chǎn)品會發(fā)生較大性質(zhì)維修，維修費一般為銷售額的10% 。該企業(yè)本年一季度共銷售該產(chǎn)品 80萬元，實際發(fā)生維修費 ，以銀行存款支付。 12:20 李保興 73 特征： （ 1）或有事項由過去的交易或事項形成 （ 2）或有事項的結(jié)果具有不確定性 （ 3）或有事項的結(jié)果須由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定 12:20 李保興 74 ?（二）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件 （ 同時滿足 ） ?（ 1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) ?（ 2）履行該義務(wù) 很可能 導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) ?0 p ≦5% 極小可能 ?5% p ≦50% 可能 ?50% p ≦95% 很可能 ?95% p 100% 基本確定 ?（ 3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 12:20 李保興 75 ?（三）預(yù)計負(fù)債的計量 ? ?預(yù)計負(fù)債 按 最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量 ?（ 1）如支出存在一個金額范圍，按該范圍的上、下限平均數(shù)確定 ?（ 2）如不存在一個金額范圍按如下方法確定： ?①或有事項涉及單個項目，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定； ?②或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。 ? [例 ]某企業(yè)于 2 10年 10月 1日發(fā)行 3年期債券 60000元，債券票面利率 9%，債券每年付息一次，實際按 58507元價格發(fā)行，債券實際利率 10% 12:20 李保興 69 （ 1） 10月 1日折價發(fā)行 借：銀行存款 58507 借：應(yīng)付債券 利息調(diào)整 1493 貸：應(yīng)付債券 — 債券面值 60000 （ 2） 10年 12月 31日 借：財務(wù)費用（ 58507*10%*3/12) 1463 貸：應(yīng)付債券 — 利息調(diào)整 113 貸：應(yīng)付利息 (60000*9%*3/12) 1350 12:20 李保興 70 ?（ 3） 11年 10月 1日 借：財務(wù)費用（ 58507*10%*9/12) 4388 貸：應(yīng)付債券 — 利息調(diào)整 338 貸：應(yīng)付利息 (60000*9%*9/12) 4050 ?（ 4）支付利息時： 借：應(yīng)付利息 5400 貸：銀行存款 5400 ?以后類推 12:20 李保興 71