【正文】 1 ...................................72 ...........................72 ...............................................74十三、關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用 ..............................................................................74 ...............................................................................................74 ...............................................................................................75 .......................................................................................75 ...................................................................................................76 ...........................................................................................76 ...................................................................................767 / 130 ...........................................................................77 ...........................................................................78 ...................................................................79 ...........................................................................79 ...........................................................................80 ...........................................................................................80十四、關(guān)于代開增值稅專用發(fā)票 ..............................................................................80 ...............................................................80 ...............................................................81 ...............................................8銷貨退回或銷售折讓、退票處理 ..........................8申報抵扣期限 ....................................................82 ...............................................82十五、關(guān)于增值稅專用發(fā)票若干管理 ......................................................................83 ...........................................................83 .......................83 ...........................................................................8銷售折讓以及原藍字專用發(fā)票填開錯誤處理 ....................84 ...............................................................8填開管理等有關(guān)問題 ........................................86 .......................................................................86 ...............................87 ...8抵扣稅款的其他發(fā)票的定義和處罰 ............89 ...............................908 / 130 .......................................90 ...............................9虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題 ........................................9丟失增值稅專用發(fā)票的處理 ........................................................92..................................................................................................................................93十六、增值稅起征點 ..................................................................................................93 ...........................................................................................93 ...........................94十七、其它 ..................................................................................................................94 .......................................................94增值稅部分貨物征稅范圍注釋 .....................................................................................95農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 .................................................................................................99金屬礦采選產(chǎn)品及非金屬礦選產(chǎn)品注釋 ...................................................................103音像制品及電子出版物的注釋 ...................................................................................103廣東省廢舊物資回收經(jīng)營單位增值稅管理暫行規(guī)定 ...............................................104清遠市廢舊物資回收經(jīng)營生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理辦法（試行） .......................108清遠市廢舊物資回收經(jīng)營生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收監(jiān)控管理實施辦法（試行） .......1199 / 130第一部分 增值稅征收一、增值稅的納稅人和征稅范圍一、增值稅的納稅人《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：（一）在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值 稅的納稅義務(wù)人。（二）報關(guān)進口貨物的，以進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進口貨物的納稅人。租賃企業(yè)承包 經(jīng)營的，以租 賃人或承包人 為納稅人。二、增值稅征收范圍基本規(guī)定包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。具體內(nèi)容包括：（1）銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。（2）提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。 “修理修配” 是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。10 / 130《征管法》實施細則第四十九條規(guī)定：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營，企業(yè)的經(jīng)營者已發(fā)生了變化，承租人或承包人既已享有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，也就應(yīng)負有企業(yè)民事上的義務(wù)和責任，因而，《征管法》實施細則第四十九條 規(guī)定“ 承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當就其生產(chǎn)、 經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅 務(wù)管理；”，即企 業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。對于企業(yè)實行內(nèi)部承包責任制的，其納稅義務(wù)人不改變。(1)將貨物交 付 他人代銷11 / 130 托方是商品流通企業(yè)的(2)銷售代銷貨 物 協(xié)定接收價方式代銷的　　 將貨物交付他人代銷委托其他納稅人代銷貨物，委托方納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認為收到代銷單位的代銷清單時入賬。會計處理如下：1）發(fā)出產(chǎn)成品給代銷售單位并支付運輸費等費用時：借：產(chǎn)成品——委托代銷貸：產(chǎn)成品同時，借：產(chǎn)品銷售費用——運輸費等貸：銀行存款2）收到代銷方已銷產(chǎn)品的代銷清單后，向代銷單位開出增值稅專用發(fā)票并人賬：借：應(yīng)收賬款——XX 商場貸：產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3）收到代銷單位匯來代銷收入款項，區(qū)分兩種情況處理：（1）采用支付代銷手續(xù)費方式的：借：產(chǎn)品銷售費用——代銷手續(xù)費銀行存款貸：應(yīng)收賬款——XX 商場12 / 130（2）不采用支付代銷手續(xù)費方式，而采用協(xié)定接收價方式（代銷售價超過接收價的銷售收入歸代銷方所得，不另支付代銷手續(xù)費），按協(xié)定接收價入賬：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——XX 商場4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：產(chǎn)品銷售成本貸：產(chǎn)成品——委托代銷　　　 委托方是商品流通企業(yè)的1）委托方應(yīng)在“ 庫存商品”科目中設(shè)置“委托代銷商品”明細科目核算。　　 銷售代銷貨物作為代銷方，一般是商品流通企業(yè)，采用收取代 銷手續(xù)費方式代銷貨物屬于代理業(yè)務(wù)， 應(yīng)按營業(yè)稅條例納 稅，不屬于增值稅征收范 圍 ?！　　?采用收取代銷手續(xù)費方式代銷的：1　 收到受托代銷產(chǎn)品（商品）時不入賬，只是作備查登記。收取 銷售貨款時：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款——XX 公司 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3　 代銷清單送給委托方后，收到委托方開具的專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貨：應(yīng)付賬款——XX 公司14 / 1304　 付給委托方代銷商品貨款，并計算收取代銷手續(xù)費借：應(yīng)付賬款——XX 公司貸：銀行存款代購代銷收入——代銷手續(xù)費收入　　　 不采用收取手續(xù)費方式，而是采用協(xié)定接收價方式賬務(wù)處理與普通進貨和銷貨相同，相當于代銷方賒購委托方的代銷貨物。此時，按售價入賬：借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：商品銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）代銷清單送給委托方后，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款——XX 公司3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用售價核算的用售價，采用 進價核算的用接收價，作：借：商品銷售成本15 / 130貸：受托代銷商品同時，按接收價；借：代銷商品款貸：應(yīng)付賬款——XX 公司采用售價核算的，月份終了，已銷代銷商品應(yīng)與自營商品一并分攤進銷差價。另：代理進口貨物的行為，屬于增值稅條例所稱的代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。即 對報關(guān)進口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對代理方應(yīng)按規(guī)定增收增值稅。目前商業(yè)企業(yè)的委托代購商品業(yè)務(wù)，主要是委托收購農(nóng)副產(chǎn)品。委托代購時，雙方應(yīng)簽訂代購合同， 規(guī)定代購農(nóng)副產(chǎn)品的品種、 規(guī)格、費用負擔、手續(xù)費標準、交接貨方式，以及結(jié)算辦法等。　?。ㄒ唬┐徺M用實報實銷　　代購費用實報實銷是指委托收購農(nóng)副產(chǎn)品的收購費用（包括運雜費、保管費、包裝費等），先由受托單位代墊，再向委托 單位按實報銷，并另行收取代 購手續(xù)費的處理辦法?！　。劾菽称髽I(yè)委托 A 單位代購?fù)妹?1 000 千克，收購價每千克 5 元，增值稅率17％，受托方代墊包裝費 200 元。商品 驗收入庫，價款及費用以銀行存款支付?！　±喝粼O(shè)上