【正文】 采用孰低；④一切全無(wú)，采用10年。12．會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購(gòu)商譽(yù)應(yīng)以購(gòu)入某企業(yè)時(shí)所支付的全部?jī)r(jià)款和該企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的公允價(jià)值之差作為“無(wú)形資產(chǎn)——商譽(yù)”的入賬價(jià)值。2．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。4．企業(yè)如果正在享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費(fèi)用——研究開(kāi)發(fā)費(fèi)”準(zhǔn)確歸集發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)于加計(jì)扣除的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)不得作為無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；5．為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家的土地出讓金應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)，這與會(huì)計(jì)一致，但如果房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)利用其土地開(kāi)發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項(xiàng)目，則需將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成本或在建工程，稅收上沒(méi)有另行規(guī)定；6．納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，作為無(wú)形資產(chǎn)管理，這與會(huì)計(jì)一致。）可操作點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)題 無(wú)形資產(chǎn)的使用年限 無(wú)形資產(chǎn)的特殊問(wèn)題（六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì) 計(jì)遞延資產(chǎn)實(shí)際是超過(guò)一年的待攤費(fèi)用，所以稱(chēng)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。1．開(kāi)辦費(fèi)——自開(kāi)業(yè)的第一個(gè)月一次全部計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。3．裝修費(fèi)——以裝修期為攤銷(xiāo)期。2．固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別：①固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的20%三條件 ②固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長(zhǎng)二年以及以上壽命③固定資產(chǎn)支出改變?cè)杏猛緷M(mǎn)足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)改良支出”；不滿(mǎn)足上述條件之一的，應(yīng)視為“固定資產(chǎn)修理”。3．不少于一年攤銷(xiāo)，一般為兩年。注意點(diǎn)：（1）過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成——指負(fù)債應(yīng)是過(guò)去交易、事項(xiàng)發(fā)生的，對(duì)計(jì)劃合同或?qū)?lái)要發(fā)生的負(fù)債不稱(chēng)之為負(fù)債。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費(fèi)的義務(wù)，也就是說(shuō)：“欠債還錢(qián)”。經(jīng)濟(jì)利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付；預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但一直不予以支出，即這項(xiàng)“預(yù)提費(fèi)用”不稱(chēng)為負(fù)債。2．現(xiàn)金折扣——是一種在財(cái)務(wù)過(guò)程中的折扣行為，表現(xiàn)為2/1/n/30等。支付現(xiàn)金折扣——借：財(cái)務(wù)費(fèi)用收到現(xiàn)金折扣——貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3．應(yīng)付賬款無(wú)法支付的問(wèn)題：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積稅 務(wù)1．商品折扣在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷(xiāo)售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。2．現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷(xiāo)售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。4．應(yīng)付賬款出現(xiàn)無(wú)法支付的問(wèn)題，超過(guò)三年，借：應(yīng)付賬款貸：資本公積應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅對(duì)于無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)全額按33%交納企業(yè)所得稅?？刹僮鼽c(diǎn)：哪些費(fèi)用可預(yù)提？（三）預(yù)計(jì)負(fù)債“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目是企業(yè)會(huì)計(jì)制度新設(shè)科目。例如：未決訴訟、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返修費(fèi)、銷(xiāo)售創(chuàng)新等。借：管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%5%之間，稱(chēng)可能發(fā)生，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。稅 務(wù)稅務(wù)不允許或有負(fù)債，不允許或有負(fù)債稅前扣除。 強(qiáng)調(diào)流入僅指導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的部分，投資者出資所導(dǎo)致的流入不在其中?！傲?lèi)”收入確認(rèn)的差異分析：（一）正常銷(xiāo)售商品收入：會(huì) 計(jì)四條件：（同時(shí)具備）主要風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移失去對(duì)商品繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)收入和成本能夠可靠計(jì)量稅 法銷(xiāo)售結(jié)算方式不同：直接收款方式－提貨單當(dāng)天，不論貨物是否發(fā)出托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天賒銷(xiāo)，分期收款－合同約定的收款期當(dāng)天預(yù)收貸款方式－貨物發(fā)出的當(dāng)天委托代銷(xiāo)－收到代銷(xiāo)清單的當(dāng)天銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天視同銷(xiāo)售貨物－為貨物移送的當(dāng)天差異：會(huì) 計(jì)1．從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)2．收入的實(shí)現(xiàn)與否。4．考慮繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題5．收入和成本可靠計(jì)量問(wèn)題。2．計(jì)稅收入確認(rèn)為“有償”或“視同有償”。因?yàn)檫@屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，由企業(yè)稅后利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)償，國(guó)家不享有企業(yè)的所有利潤(rùn)，也不應(yīng)承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。5．給予足夠重視，可強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額。在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計(jì)如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤(rùn)。=借：應(yīng)收賬款 300000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 256400應(yīng)交稅金——增（銷(xiāo)） 43600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30萬(wàn) 貸：相關(guān)賬戶(hù) 30萬(wàn)如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能補(bǔ)償，應(yīng)按能補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按已發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)成本結(jié)算成本，這種一般會(huì)產(chǎn)生虧損。)借：銀行存款 200000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170900 應(yīng)交稅金——增（銷(xiāo)） 29100同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30萬(wàn) 貸：相關(guān)賬戶(hù) 30萬(wàn)稅 務(wù)：(不跨年度與會(huì)計(jì)一樣)建筑，安裝，裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完工的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。（三）無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入會(huì) 計(jì)按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無(wú)需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷(xiāo)售一次確認(rèn)收入；如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如果合同規(guī)定使用費(fèi)分期支付的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或者合同規(guī)定的收費(fèi)方式計(jì)算金額，分期確認(rèn)收入。1．對(duì)于使用費(fèi)收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入，與會(huì)計(jì)一致。六、“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)差異分析會(huì) 計(jì)認(rèn)為下列行為會(huì)計(jì)都應(yīng)作銷(xiāo)售收入處理：將貨物交付他人代銷(xiāo)；以買(mǎi)斷方式銷(xiāo)售代銷(xiāo)的貨物；將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；以舊換新（會(huì)計(jì)上不作為非貨幣性交易處理）；還本銷(xiāo)售。（二）消費(fèi)稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門(mén)，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（四）《企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》視同銷(xiāo)售納稅人在基建，專(zhuān)項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理；企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門(mén)，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對(duì)外銷(xiāo)售；企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。營(yíng)業(yè)稅：收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑證。視同銷(xiāo)售計(jì)稅金額的確定：按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定：（1）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）247。關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷(xiāo)售：會(huì) 計(jì)自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷(xiāo)售而按成本轉(zhuǎn)賬借：“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”貸：產(chǎn)成品稅 法視對(duì)外銷(xiāo)售并據(jù)以計(jì)算交納各種稅費(fèi)借：“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”貸：應(yīng)交稅金——增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交所得稅產(chǎn)成品七、債務(wù)重組收益的差異分析會(huì)計(jì)上確認(rèn)債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額為營(yíng)業(yè)外收入。結(jié)清債務(wù)時(shí)，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額作為當(dāng)期損益。八、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異 會(huì) 計(jì)不確認(rèn)收入稅 務(wù)非貨幣性交易雙方均要視同銷(xiāo)售：換出的是存貨，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按公允價(jià)入賬；換出的是不動(dòng)產(chǎn)，交營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅種。所得稅：按公允價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。九、其他收入的差異（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：會(huì) 計(jì)轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng)—“其他業(yè)務(wù)收入”成本費(fèi)用——“其他業(yè)務(wù)支出”——“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”稅 務(wù)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入30萬(wàn)下,免所得稅；超30萬(wàn)，交所得稅。稅 務(wù)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入不準(zhǔn)沖減在建工程成本。因此，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，扣除對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的“庫(kù)存商品”成本之后的余額，并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。（三）接受捐贈(zèng)的收入項(xiàng) 目：企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)會(huì) 計(jì)借：現(xiàn)金（或銀行存款）貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)國(guó)稅45號(hào)文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。②企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。國(guó)稅45號(hào)文件規(guī)定企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。稅 務(wù)計(jì)時(shí)工資，計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎(jiǎng)金（包括發(fā)明獎(jiǎng)，科技進(jìn)步獎(jiǎng)，合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)），住房補(bǔ)貼，通訊費(fèi)，托兒費(fèi)，基本“四險(xiǎn)一金”，商業(yè)保險(xiǎn)，誤餐補(bǔ)貼，人人有份的旅游費(fèi)用，勞服費(fèi)，公司以私人名義購(gòu)車(chē)、購(gòu)房，分給職工的實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。）在稅務(wù)上，下列不得進(jìn)入工薪：股息性所得，社會(huì)保險(xiǎn)性交款，職工福利基金支出（職工困難補(bǔ)助，探親路費(fèi)等），各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出，差旅費(fèi)、安家費(fèi)，離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出，獨(dú)生子女補(bǔ)貼，納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金，其它。（二）“三項(xiàng)費(fèi)用”差異：1．工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì) 計(jì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額2%稅 務(wù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)是稅前扣除