【正文】 不稱為負(fù)債。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費(fèi)的義務(wù)，也就是說：“欠債還錢”。3．不少于一年攤銷，一般為兩年。3．裝修費(fèi)——以裝修期為攤銷期。）可操作點(diǎn)：無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題 無形資產(chǎn)的使用年限 無形資產(chǎn)的特殊問題（六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì) 計(jì)遞延資產(chǎn)實(shí)際是超過一年的待攤費(fèi)用，所以稱為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2．無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。3．無形資產(chǎn)攤銷的年限①如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限；②如無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限；③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；④一切全無，采用10年。①盤盈的固定資產(chǎn)→轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入；②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本；否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定；③接受捐贈(zèng)部分，詳見《接受捐贈(zèng)部分》④企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用；10．對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步，環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸，堿等強(qiáng)烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，可偏短。10．固定資產(chǎn)折舊差異 11．對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)提取折舊的方法：①平均年限法②工作量法③年序數(shù)總和法④雙倍余額遞減法稅 務(wù)固定資產(chǎn)定義：“《企業(yè)所得稅暫行條例》第二十九條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。5．存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法、后進(jìn)先出法（必與實(shí)物流程一致）可操作性：1）低值易耗品與固定資產(chǎn)的界定 2）存貨的明晰化排列 3）低值易耗品分?jǐn)傇路荩ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)會(huì) 計(jì)固定資產(chǎn)定義：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。稅 務(wù)1．固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)別。可操作性：予付帳款、其他應(yīng)收款使用的廣泛性會(huì)出現(xiàn)問題。4．關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。即“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”科目，都可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。C．“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)上沖減“短期投資”上處理。即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取得。（3）資產(chǎn)是一種資源——過去的資產(chǎn)只停留在貨幣計(jì)量的部分，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度中提出資產(chǎn)不僅包括貨幣計(jì)量的部分，還包括非貨幣計(jì)量的部分。注意點(diǎn)：（1）資產(chǎn)是過去的交易、事項(xiàng)——是指資產(chǎn)必須是過去已經(jīng)完成的，對(duì)合同中、計(jì)劃中的或?qū)硇纬傻馁Y產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。將“可比性”原則和“一貫性”原則合并為“可比性”原則。一、新制度，新準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響（一）為什么稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會(huì)計(jì)制度和稅收政策，稅法與會(huì)計(jì)制度的適度分離是必然的。1．目的不同2．基本前提不同3．遵循的原則不同二、差異比較：會(huì) 計(jì)新準(zhǔn)則變更為8個(gè)原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性 將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，不在作為一般原則。新增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。確定性：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。（2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的——資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁有的部分，但有些資產(chǎn)是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。這種資源給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2．計(jì)價(jià)多元化。2） 處置收益 會(huì)計(jì)上在“投資收益”上處理。3．壞賬提取的比例變化壞賬提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞賬的情況自定比例范圍。2．計(jì)提的比例，要求3‰5‰。5．計(jì)劃內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。（三）存貨 會(huì) 計(jì)1．取得存貨的來源渠道多元化：即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得）2．低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同：即采用一次性攤銷、五五攤銷的方法。2．低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。”1．取得固定資產(chǎn)的渠道多元化——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。鼓勵(lì)軟件企業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策，最短2年。4．無形資產(chǎn)攤銷的方法——直線法5．無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——備抵法借：營(yíng)業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6．期末計(jì)價(jià)——成本與可收回價(jià)值孰低7．無形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無形資產(chǎn)價(jià)（同上）8．以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)9．如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)投資方的賬面價(jià)值=實(shí)際成本10．以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)——非貨幣性交易11．企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不作價(jià)入賬，但外購(gòu)的商譽(yù)可以作價(jià)入賬。3．接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國(guó)稅發(fā)45號(hào)文件）。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分為：①開辦費(fèi)②租入固定資產(chǎn)改良支出③裝修費(fèi)等。稅 務(wù)1．開辦費(fèi)的攤銷期不少于5年，即第一年在稅前允許扣除1/5?？刹僮鼽c(diǎn)：裝修費(fèi)有關(guān)問題的研究四、負(fù)債——負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出——指企業(yè)的負(fù)債必須要求有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（一）應(yīng)付賬款會(huì) 計(jì)1．商品折扣——是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額；所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計(jì)算所得稅；銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。（二）預(yù)提費(fèi)用會(huì) 計(jì)可預(yù)提房租、利息、裝修費(fèi)等稅 務(wù)對(duì)于房租、利息的預(yù)提如確認(rèn)資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除。會(huì) 計(jì)1．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在50%以上，稱很有可能發(fā)生。五、收入確認(rèn)的差異分析收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。3．考慮風(fēng)險(xiǎn)問題。3．不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問題。(二)提供勞務(wù)收入的差異分析：會(huì) 計(jì)：根據(jù)是否跨年度為準(zhǔn)不跨年度：完成合同法跨年度：在資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日），勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入有三個(gè)條件：勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能可靠的確定。例:得知客戶由于經(jīng)營(yíng)不善已破產(chǎn),經(jīng)努力收回貨款20萬,(20247。稅 法沒有明確規(guī)定，例：租賃費(fèi)。稅 務(wù)（一）增值稅將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售；以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷的貨物；從95年6月1日，對(duì)銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；在建工程試營(yíng)業(yè)銷售的商品。值得注意的是：視同銷售的時(shí)間：增值稅，消費(fèi)稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入。（1－營(yíng)業(yè)稅率）（2）增值稅計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而不適應(yīng)增值稅。債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，簡(jiǎn)易征收增值稅。（二）在建工程試運(yùn)行收入：會(huì) 計(jì)在工程試運(yùn)行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認(rèn)。在試運(yùn)行期間所發(fā)生的費(fèi)用作為“期間費(fèi)用”處理。接受非貨幣性資產(chǎn)的分錄a：借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料貸：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值銀行存款b：年終：借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金資本公積c：如接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額交納所得稅：借：待轉(zhuǎn)捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值貸：應(yīng)交稅金資本公積項(xiàng) 目：企業(yè)使用接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，折舊或攤銷費(fèi)用的處理會(huì) 計(jì)正常的折舊或攤銷。（北京超過960元/人/月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過1200元/人/月的部分，需要交納個(gè)人所得稅。但重要前提有：①必須上交工會(huì)組織，獲得工會(huì)組織給予的《工會(huì)專用收據(jù)》，以此作為記賬憑證，方可稅前扣除。2．職工福利費(fèi)會(huì) 計(jì)職工福利費(fèi)用于職工的醫(yī)療費(fèi)及困難補(bǔ)助。高新技術(shù)企業(yè)職工福利費(fèi)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。比例：3‰～5‰。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬：a、對(duì)于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化；b、對(duì)于集團(tuán)母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，在轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對(duì)待；c、嚴(yán)格意義上講，屬于同一法人的總、分機(jī)構(gòu)是同一法人實(shí)體，不屬于關(guān)