【正文】 28 / 28。稅 務(wù)企業(yè)代為個人交納的個人所得稅，不可稅前扣除。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值＋相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的部分，作為損失直接計入當期損益。（無論是合理損耗，還是非常損失，均需主管稅務(wù)部門批準才可扣除）；對于報廢的固定資產(chǎn)，必須在對其殘值處置后，按凈損失向主管稅務(wù)機關(guān)報批，然后才可以獲準扣除；企業(yè)正常出售非報廢的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損失，無需申報即可獲得扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定報批后進行扣除。捐贈支出——不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算。（4）處置已計提減值準備的資產(chǎn)的會計、稅務(wù)處理會計處理企業(yè)處置已計 提減值準備的各項資產(chǎn)，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的處置損益計入當期損益，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入－[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）－按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）－處置資產(chǎn)已計提的減值準備余額]－處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅）稅務(wù)處理企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準備允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準備部分不計入應(yīng)納稅所得額，其計算公式如下：處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入－[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）－按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）]－處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費（不含所得稅）納稅調(diào)整金額的計算：因上述按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的在處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計算：因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額－處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額2．營業(yè)外支出會 計固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計提無形資產(chǎn)減值準備、計提固定資產(chǎn)減值準備、計提在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。稅法規(guī)定企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，在價值恢復時，因價值恢復而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復當期的應(yīng)納稅所得額。納稅調(diào)整金額的計算：因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當期利潤總額的金額，與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額，應(yīng)當從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后，計算出企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額。（2）計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理會計處理：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預計凈殘值等的變更）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額。借：營業(yè)外支出——計提的無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)減值準備稅務(wù)處理不可稅前扣除項目7：在建工程減值準備會計處理企業(yè)對在建工程應(yīng)在期末進行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當計提減值準備。借：投資收益——委托貸款減值準備 貸：委托貸款減值準備稅務(wù)處理不可稅前扣除項目5：固定資產(chǎn)減值準備會計處理企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末按可收回金額與固定資產(chǎn)賬面價值孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，計提固定資產(chǎn)減值準備。借：投資收益——短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備稅務(wù)處理不可稅前扣除項目3：長期投資減值準備會計處理企業(yè)的長期投資應(yīng)當在期末按預計可收回金額與投資的賬面價值計量，對可收回金額低于長期投資的賬面價值的差額，計提長期投資減值準備。十五、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出：1．資產(chǎn)損失（1）八項減值準備內(nèi)容包括：項目1：存貨跌價準備會計處理企業(yè)的存貨應(yīng)當在期末按成本與可變現(xiàn)值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。購置、建造、生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款計入資產(chǎn)的成本；為投資而發(fā)生的借款費用計入當期財務(wù)費用（國稅發(fā)45號文件）。從非金融部門借入的款項，必須用于企業(yè)的經(jīng)營，稅前扣除部分不得超過銀行同等、同期利率。十四、財務(wù)費用的差異分析：借款費用：會 計屬于流動負債性質(zhì)的借款費用，或雖然是長期借款性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，直接計入當期損益；需要經(jīng)過相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費用不計入所制造的存貨的價值內(nèi)；雖屬于為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，但不符合資本化條件的借款費用，也應(yīng)直接計入當期財務(wù)費用；如果是為投資而發(fā)生的借款費用，不予以資本化，應(yīng)直接計入當期財務(wù)費用；籌建期間發(fā)生借款費用計入長期待攤費用（開辦費），企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用，先在攤銷費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起，將籌建期間所發(fā)生的費用全部一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前計入開發(fā)產(chǎn)品成本為清算期間發(fā)生的長期借款費用計入清算損益。福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準后列入成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除；對保險企業(yè)的保險保障基金，國家另有規(guī)定：保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險、再保險業(yè)務(wù)，可按當年自留保險費收入，提取不超過1%的保險保障基金，并在稅前扣除。②企業(yè)按照國家規(guī)定的特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，允許在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。勞務(wù)報酬：臨時性的，是一些自由自由職業(yè)者，專業(yè)人士，與企業(yè)沒有雇傭關(guān)系，具體稅率參見《個人所得稅——勞務(wù)報酬部分》3．外商投資企業(yè)：對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商向境外代銷，包銷企業(yè)支付的各項傭金，差價，手續(xù)費，提成費等勞務(wù)費用，規(guī)定在不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。2．需要注意的是：傭金支出要與回扣、提成、勞務(wù)報酬區(qū)別。5．廣告性質(zhì)的禮品如果超過收入的5‰，不允許稅前列支；同時，對廣告性質(zhì)的禮品視同“其他收入”代受益者交納個人所得稅（20%）。2．業(yè)務(wù)宣傳費：會 計營業(yè)費用——業(yè)務(wù)宣傳費稅 務(wù)1．不超過其當年銷售收入5‰，可據(jù)實扣除。無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；③制藥不超過銷售收入25%④高科技，風險投資企業(yè)廣告費據(jù)實扣除；從事軟件，集成，高新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站等5個納稅年度內(nèi)經(jīng)批準，據(jù)實批除；⑤廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，視為業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定的比例據(jù)實扣除?？刹僮鼽c業(yè)務(wù)招待費與會務(wù)費差異：會務(wù)費要提供的資料：（會議的時間、地點、與會人員、內(nèi)容）；業(yè)務(wù)招待費與禮品的差異業(yè)務(wù)招待費與差旅費的差異 業(yè)務(wù)招待費與辦公費的差異十三、營業(yè)費用的差異分析營業(yè)費用與稅法的差異主要表現(xiàn)為廣告費，業(yè)務(wù)宣傳費，保險費等費用在會計上列支與稅收上的“扣除”標準不同。率：3‰—5‰；收入基數(shù)=（主營業(yè)務(wù)收入－商品折扣與折讓）＋其他業(yè)務(wù)收入國家對代理進出口業(yè)務(wù)代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費問題：按：代購代銷收入2%=業(yè)務(wù)招待費；對外投資，代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，沒有主營收入可按其所取得的各類收益2%（不超過）的比例，在管理費用中據(jù)實列支必要的業(yè)務(wù)招待費；各類收益：投資收益，期貨收益，代購代銷收入，其他業(yè)務(wù)收入等。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應(yīng)嚴格控制增長總機構(gòu)管理費不包括技術(shù)開發(fā)費需要注意的是，總機構(gòu)的管理費必須通過稅務(wù)部門認定并批準方可在稅前扣除。商業(yè)房屋租賃應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定；⑵業(yè)務(wù)招待費：參照有關(guān)規(guī)定；⑶社會性支出。其他上繳上級支出，不得在稅前扣除。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位是否可以提取總機構(gòu)管理費? 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機構(gòu)管理費條件的，可以按照國家稅務(wù)總局《總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》(國稅發(fā)[1996]177號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于，總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》(國稅函[1999]136號)的規(guī)定，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準， 向所屬分支機構(gòu)按一定比例或標準提取總機構(gòu)管理費。年終管理費有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?？倷C構(gòu)管理費是否包含技術(shù)開發(fā)費?總機構(gòu)管理費不包括技術(shù)開發(fā)費。無論采取比例提取還是定額提取，都必須實行總額控制?？偸杖?%=管理費稅 務(wù)總機構(gòu)提取管理費的方式有哪能幾種? ①按總收入的一定比例；②按確定的合理數(shù)額分攤到各企業(yè)； ③其他形式，如按資本金的數(shù)額按一定比例提取等。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法；新研制的設(shè)備，10萬以下；納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額；工業(yè)類集團公司，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認為壞賬：a、對于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化；b、對于集團母公司從金融機構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，在轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對待；c、嚴格意義上講，屬于同一法人的總、分機構(gòu)是同一法人實體，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的范疇，但是，如果總、分機構(gòu)符合現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定的獨立納稅人條件，總、分機構(gòu)分別作為獨立納稅人的，總分機構(gòu)之間發(fā)生的借貸款理應(yīng)受到“稅”規(guī)定的限制；d、企業(yè)集團所屬的財務(wù)公司負責集團內(nèi)的財務(wù)管理，會計核算和資金調(diào)度事物，如果企業(yè)集團所屬的財務(wù)公司名義對企業(yè)集團所屬的其他企業(yè)進行貸款，相關(guān)子公司申報扣除貸款費用，也應(yīng)適應(yīng)“稅”；e、金融保險企業(yè)1%；f、稅法規(guī)定的壞賬準備扣除限額=（期末應(yīng)收賬款余額—期初應(yīng)收賬款余額）5‰—本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬本年度實際增提的壞賬準備=期末應(yīng)收賬款余額企業(yè)實際壞賬提取比例—[期初壞賬準備賬戶余額－本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬]=期末壞賬準備余額－期初壞賬準備余額。納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬準備：a、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；b、債務(wù)