【正文】 技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。十二、費用確認的差異分析：（一）管理費用差異分析：1．壞賬及壞賬損失：會 計下列各種情況能全額提取壞賬準備：債務(wù)人死亡以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回的。不能全額提取壞賬準備：當年發(fā)生的應(yīng)收賬款；計劃對應(yīng)收款項進行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。稅 務(wù)納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經(jīng)稅務(wù)批準，也可提取壞賬準備金，已核銷壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當期的應(yīng)納稅所得。比例：3‰～5‰。應(yīng)向購貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)。納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬準備：a、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；b、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；c、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；d、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；e、逾期3年以上的；f、經(jīng)國家稅務(wù)總局批準核銷的應(yīng)收賬款。納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金：“關(guān)于財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)”：除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失只能進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失只能進行扣除。關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認為壞賬：a、對于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化；b、對于集團母公司從金融機構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款，在轉(zhuǎn)貸給子公司使用的，如能證明有關(guān)資金確系從金融機構(gòu)取得的貸款，可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對待；c、嚴格意義上講，屬于同一法人的總、分機構(gòu)是同一法人實體，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的范疇，但是，如果總、分機構(gòu)符合現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定的獨立納稅人條件，總、分機構(gòu)分別作為獨立納稅人的，總分機構(gòu)之間發(fā)生的借貸款理應(yīng)受到“稅”規(guī)定的限制；d、企業(yè)集團所屬的財務(wù)公司負責集團內(nèi)的財務(wù)管理，會計核算和資金調(diào)度事物，如果企業(yè)集團所屬的財務(wù)公司名義對企業(yè)集團所屬的其他企業(yè)進行貸款，相關(guān)子公司申報扣除貸款費用，也應(yīng)適應(yīng)“稅”；e、金融保險企業(yè)1%；f、稅法規(guī)定的壞賬準備扣除限額=（期末應(yīng)收賬款余額—期初應(yīng)收賬款余額）5‰—本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬本年度實際增提的壞賬準備=期末應(yīng)收賬款余額企業(yè)實際壞賬提取比例—[期初壞賬準備賬戶余額－本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬]=期末壞賬準備余額－期初壞賬準備余額。2．技術(shù)開發(fā)費會 計管理費用——技術(shù)開發(fā)費稅 務(wù)企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除；國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有，集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額；納稅人技術(shù)開發(fā)費比上年增長達到10%以上，其實際發(fā)生額的50%大于企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額時，可準予抵扣其不超過應(yīng)納所得額的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法；新研制的設(shè)備，10萬以下；納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額；工業(yè)類集團公司，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費，年終有余額的，繳納企業(yè)所得稅。3．總機構(gòu)管理費會 計企業(yè)總機構(gòu)向下屬單位提取的管理費直接沖減“管理費用”科目，下屬機構(gòu)向總機構(gòu)繳納的管理費也通過“管理費用”科目核算?？偸杖?%=管理費稅 務(wù)總機構(gòu)提取管理費的方式有哪能幾種? ①按總收入的一定比例；②按確定的合理數(shù)額分攤到各企業(yè)； ③其他形式，如按資本金的數(shù)額按一定比例提取等?？倷C構(gòu)提取管理費的比例是多少?按比例提取管理費的，原則上不能超過總收入的2%。無論采取比例提取還是定額提取，都必須實行總額控制。 總機構(gòu)管理費的支出范圍有何規(guī)定? 總機構(gòu)管理費的支出范圍應(yīng)嚴格限定在總機構(gòu)所發(fā)生的與其經(jīng)營理有關(guān)的費用，其列支和扣除應(yīng)按照稅收法規(guī)、財務(wù)制度規(guī)定的標準執(zhí)行，與經(jīng)營管理無關(guān)的費用，如資本性支出、非工資獎勵性支出，不得列支扣除?？倷C構(gòu)管理費是否包含技術(shù)開發(fā)費?總機構(gòu)管理費不包括技術(shù)開發(fā)費。總機構(gòu)管理費年終結(jié)余應(yīng)如何處理?稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格要求總機構(gòu)按照收支平衡原則提取管理費。年終管理費有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。納稅人違規(guī)提取管理費的如何處理? 對納稅人有意弄虛作假騙取審批管理費，多提管理費以及未經(jīng)批準提取管理費的，稅務(wù)機關(guān)不予審批，稅前不準扣除， 已審批的要撤銷審批，進行納稅調(diào)整，此外；還可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位是否可以提取總機構(gòu)管理費? 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機構(gòu)管理費條件的，可以按照國家稅務(wù)總局《總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》(國稅發(fā)[1996]177號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于，總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》(國稅函[1999]136號)的規(guī)定，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準， 向所屬分支機構(gòu)按一定比例或標準提取總機構(gòu)管理費。所屬單位未經(jīng)批準上交的管理費，不允許在稅前扣除。其他上繳上級支出，不得在稅前扣除。按下列原則進行規(guī)定：⑴房屋租賃費。商業(yè)房屋租賃應(yīng)按合同數(shù)額核定，租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定；⑵業(yè)務(wù)招待費：參照有關(guān)規(guī)定；⑶社會性支出。一般不得在總機構(gòu)管理費中支出，由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費；⑷會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應(yīng)嚴格控制增長總機構(gòu)管理費不包括技術(shù)開發(fā)費需要注意的是，總機構(gòu)的管理費必須通過稅務(wù)部門認定并批準方可在稅前扣除。4．業(yè)務(wù)招待費：會 計“管理費用——業(yè)務(wù)招待費”稅 務(wù)基數(shù)：收入額的1500萬為限；收入低于1500萬稅率為5‰，收入高于1500萬稅率為3‰，累進稅制。率：3‰—5‰；收入基數(shù)=（主營業(yè)務(wù)收入－商品折扣與折讓）＋其他業(yè)務(wù)收入國家對代理進出口業(yè)務(wù)代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費問題：按：代購代銷收入2%=業(yè)務(wù)招待費；對外投資，代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，沒有主營收入可按其所取得的各類收益2%（不超過）的比例，在管理費用中據(jù)實列支必要的業(yè)務(wù)招待費；各類收益：投資收益，期貨收益，代購代銷收入，其他業(yè)務(wù)收入等。金融保險企業(yè)依金融機構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入。可操作點業(yè)務(wù)招待費與會務(wù)費差異：會務(wù)費要提供的資料：（會議的時間、地點、與會人員、內(nèi)容）；業(yè)務(wù)招待費與禮品的差異業(yè)務(wù)招待費與差旅費的差異 業(yè)務(wù)招待費與辦公費的差異十三、營業(yè)費用的差異分析營業(yè)費用與稅法的差異主要表現(xiàn)為廣告費，業(yè)務(wù)宣傳費，保險費等費用在會計上列支與稅收上的“扣除”標準不同。廣告費會 計營業(yè)費用——廣告費稅 務(wù)1．廣告費列支范圍：①不超過銷售收入2%；②不超過銷售收入8%：，食品（包括保健品，飲料），日化家電，通信，軟件開發(fā)，集成電路，房地產(chǎn)開發(fā)，體育文化家具建材商城等。無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；③制藥不超過銷售收入25%④高科技，風險投資企業(yè)廣告費據(jù)實扣除；從事軟件，集成，高新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)站等5個納稅年度內(nèi)經(jīng)批準，據(jù)實批除；⑤廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，視為業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。2．廣告費收入的基數(shù)：主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入3．廣告費支出必須同時符合下列條件：①廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；②已實際支付費用并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過一定的媒體傳播；4．廣告費支出可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。2．業(yè)務(wù)宣傳費：會 計營業(yè)費用——業(yè)務(wù)宣傳費稅 務(wù)1．不超過其當年銷售收入5‰，可據(jù)實扣除。2．收入的基數(shù)=主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入3．業(yè)務(wù)宣傳費主要包括：無法取得廣告業(yè)發(fā)票的宣傳費支出（包括廣告性質(zhì)的禮品）4．業(yè)務(wù)宣傳費不可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。5．廣告性質(zhì)的禮品如果超過收入的5‰，不允許稅前列支；同時，對廣告性質(zhì)的禮品視同“其他收入”代受益者交納個人所得稅（20%）。3．傭金支出：會 計營業(yè)費用——傭金支出稅 務(wù)1．傭金支出只要均滿足以下條件，才可在稅前列支：①有合法真實憑證；②支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介機構(gòu)服務(wù)的納稅人或個人；③支付給個人的傭金，不得超過服務(wù)金的5%。2．需要注意的是：傭金支出要與回扣、提成、勞務(wù)報酬區(qū)別。回扣：非法中間人介紹費；提成：企業(yè)職工的報酬；提成收入連同當月工資合并交納個人所得稅。勞務(wù)報酬：臨時性的，是一些自由自由職業(yè)者，專業(yè)人士，與企業(yè)沒有雇傭關(guān)系，具體稅率參見《個人所得稅——勞務(wù)報酬部分》3．外商投資企業(yè)：對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商向境外代銷，包銷企業(yè)支付的各項傭金，差價，手續(xù)費，提成費等勞務(wù)費用，規(guī)定在不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。4．保險費支出：會 計企業(yè)商品的保險費用應(yīng)通過“營業(yè)費用”科目核算；應(yīng)由企業(yè)和個人分別負擔的基本養(yǎng)老保險，職工失業(yè)保險等應(yīng)分別通過“管理費用”、“應(yīng)付工資”等科目核算稅 務(wù)如果企業(yè)已交基本保險費，在保險公司等營利性機構(gòu)為職工投保同樣險種的基本養(yǎng)老，基本失業(yè)和基本醫(yī)療保險或其補充保險均不得扣除；只要屬于國家基本保障性質(zhì)的保險，且國家有明文規(guī)定的（即強制性的社會保險費）均可據(jù)實扣除，而不僅限于基本養(yǎng)老，失業(yè)和醫(yī)療保險；3