【正文】 利息支出　　64　　　4503　　賣出回購(gòu)證券支出　　65　　　4504　　金融企業(yè)往來(lái)支出　　66　　　4505　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　67　　　4506　　其他業(yè)務(wù)支出　　68　　　4601　　自營(yíng)證券跌價(jià)損失　　69　　　4602　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　70　　　4701　　營(yíng)業(yè)外支出　　71　　　4801　　所得稅　　72　　　4901　　以前年度損益調(diào)整　　附注：　　公司可以根據(jù)實(shí)際需要增設(shè)下列會(huì)計(jì)科目：　　，可以增設(shè)“1411撥付所屬資金”科目，所屬分公司和證券營(yíng)業(yè)部收到公司撥入的營(yíng)運(yùn)資金，可以增設(shè)“3103上級(jí)撥入資金”科目?！　?，可以增設(shè)“1191備用金”科目。　　，可單設(shè)“2323住房周轉(zhuǎn)金”科目?！　」緝?nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“應(yīng)收款項(xiàng)”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算?！　∪?、公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。　　有外幣現(xiàn)金的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算?！　?002　銀行存款　　一、本科目核算公司存入銀行的各種存款，其中客戶交易結(jié)算資金存款應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目核算。公司將款項(xiàng)存入銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；從銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。公司還應(yīng)按資金性質(zhì)設(shè)置“客戶資金存款”、“公司資金存款”明細(xì)賬。　　公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬?！　≡路萁K了，各種外幣賬戶的外幣余額，應(yīng)當(dāng)按照月末匯率折合為人民幣?！　∫蜚y行結(jié)售、購(gòu)入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。　　1003　清算備付金　　一、本科目核算公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。本明細(xì)科目核算公司為進(jìn)行自營(yíng)證券交易等業(yè)務(wù)的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。本明細(xì)科目核算公司代理客戶進(jìn)行證券交易等業(yè)務(wù)的資金清算與交收而為客戶存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)?！　∪⒐緦⒖铐?xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　。ǘ┤绻u出證券成交總額大于買入證券成交總額，按清算日買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代交的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記本科目，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出”科目，按買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代交的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“代買賣證券款”科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入”科目?！　。ǘ┕举u出證券時(shí)，按清算日實(shí)際收到的金額，借記本科目（公司），貸記“證券銷售”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時(shí)，借記“證券銷售”科目，貸記“自營(yíng)證券”科目?！　∑?、本科目期末借方余額，反映公司和客戶存入指定清算代理機(jī)構(gòu)尚未使用的款項(xiàng)?！　《⒐窘淮娴慕灰妆ＷC金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回交易保證金作相反會(huì)計(jì)分錄?！　∷?、本科目期末借方余額，反映公司交存的交易保證金。公司應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，也在本科目核算。　　三、公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)于被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目?！　∥?、本科目期末借方余額，反映尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。公司拆出資金計(jì)提的利息，也在本科目核算?！　」就ㄟ^(guò)網(wǎng)上收到利息，按收到的金額，借記“清算備付金公司”科目，貸記本科目；通過(guò)網(wǎng)下收到的利息，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。逾期未收利息，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)逾期拆出資金”科目?！　∥?、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的債券投資利息和未到期的拆出資金利息。　　二、公司發(fā)生各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回各種應(yīng)收款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。公司逾期未收回的拆出資金轉(zhuǎn)入本科目時(shí)，借記本科目（逾期拆出資金），貸記“拆出資金”科目；同時(shí)，將原計(jì)入應(yīng)收利息的拆出資金利息也轉(zhuǎn)入本科目的“逾期拆出資金”明細(xì)科目，借記本科目（逾期拆出資金）科目，貸記“應(yīng)收利息”科目?！　∪⒈究颇繎?yīng)按應(yīng)收、暫付款項(xiàng)類別以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。　　1112　壞賬準(zhǔn)備　　一、本科目核算公司提取的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目?！　∪?、公司對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任?！　∫汛_認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目?！　?201　自營(yíng)證券　　一、本科目核算公司為了獲取證券買賣差價(jià)收入而買入的、能隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和基金等的實(shí)際成本?！　。ǘ┕咀誀I(yíng)股票持有期間取得的現(xiàn)金股利，借記“清算備付金公司”等科目，貸記“投資收益”科目?！　。ㄈ┕疽虺钟泄善倍碛械呐涔蓹?quán)，通過(guò)網(wǎng)上配股的，在與證券交易所清算配股款時(shí)，按實(shí)際清交的配股款，借記本科目，貸記“清算備付金公司”科目；通過(guò)網(wǎng)下配股的，按實(shí)際支付的配股款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。認(rèn)購(gòu)新股中簽，與證券交易所清算中簽款項(xiàng)時(shí)，按中簽新股的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款”科目；同時(shí)，按退回的未中簽款項(xiàng)，借記“清算備付金公司”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款”科目。認(rèn)購(gòu)新股中簽，按中簽新股的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款”科目；同時(shí)，按退回的未中簽款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款”科目?！　。┕举u出證券時(shí)，按清算日實(shí)際收到的金額，借記“清算備付金公司”或“銀行存款”科目，貸記“證券銷售”科目；但對(duì)于賣出債券時(shí)，可將購(gòu)買日至賣出日的持有期間應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為投資收益，即賣出時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“清算備付金公司”或“銀行存款”科目，按買賣持有期間應(yīng)計(jì)利息，貸記“投資收益”科目，按兩者差額（即實(shí)際收到價(jià)款扣除買賣持有期間應(yīng)計(jì)利息），貸記“證券銷售”科目?！　」居?jì)算賣出證券的成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定。　?。ㄆ撸┳誀I(yíng)債券若到期前不出售而是繼續(xù)持有直至到期兌付本息，則按到期兌付的金額，借記“清算備付金公司”或“銀行存款”科目，按到期兌付的利息，貸記“投資收益”科目，按到期兌付的金額扣除兌付的利息，貸記“證券銷售”科目?！　∪?、公司以自營(yíng)證券向金融機(jī)構(gòu)質(zhì)押借款時(shí)，應(yīng)將質(zhì)押轉(zhuǎn)出的證券在備查賬簿中詳細(xì)登記借款的金融機(jī)構(gòu)、質(zhì)押的券種等資料?！　∥?、本科目應(yīng)按自營(yíng)證券的存放地點(diǎn)和種類及品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。　　1202　自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備　　一、本科目核算公司提取的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備?！　∑谀?，公司應(yīng)將自營(yíng)證券的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，如市價(jià)低于成本的，按其差額，借記“自營(yíng)證券跌價(jià)損失”科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的自營(yíng)證券的市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù)為限），借記本科目，貸記“自營(yíng)證券跌價(jià)損失”科目?！　∪⒈究颇科谀┵J方余額，反映公司已計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備?！　《?、公司應(yīng)根據(jù)不同的代理方式，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：　?。ㄒ唬┕静捎萌~承購(gòu)包銷方式代理發(fā)行的證券，應(yīng)按承購(gòu)價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本，借記“證券發(fā)行代發(fā)行證券差價(jià)收入”科目，貸記本科目?！　。ǘ┕静捎糜囝~承購(gòu)包銷方式發(fā)行的，收到委托單位委托發(fā)行的證券，按約定的發(fā)行價(jià)格，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券款”科目。如有未售出證券，按合同規(guī)定由公司認(rèn)購(gòu)，轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資時(shí)，按發(fā)行價(jià)格，借記“自營(yíng)證券”、“長(zhǎng)期債券投資”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記本科目?！　。ㄈ┕静捎么N方式代發(fā)行證券，收到委托單位委托發(fā)行的證券，按委托方約定的發(fā)行價(jià)格，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券款”科目。發(fā)行期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)，按約定的發(fā)行價(jià)格，借記“代發(fā)行證券款”科目，按支付給委托單位的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，貸記“證券發(fā)行代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入”科目；同時(shí)，將未售出的代發(fā)行證券退還委托單位，借記“代發(fā)行證券款”科目，貸記本科目?！　∷摹⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映公司尚未售出的代發(fā)行證券的價(jià)值?！　《⒐臼盏轿袉挝坏膬陡顿Y金，借記“銀行存款”科目，貸記“代兌付債券款”科目。公司向委托單位交回已兌付的實(shí)物券，借記“代兌付債券款”科目，貸記本科目?！　∪⒈究颇繎?yīng)按委托單位和債券種類設(shè)置明細(xì)賬。　　1231　買入返售證券　　一、本科目核算公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)買入證券所發(fā)生的成本。證券到期返售時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“清算備付金公司”科目，按買入證券時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目，按其差額，貸記“買入返售證券收入”科目。　　四、本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)買入尚未到期返售的證券的實(shí)際成本?！　《?、公司拆出資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。到期收回拆出資金本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目、“應(yīng)收利息”（已計(jì)未收利息）和“金融企業(yè)往來(lái)收入”（本期應(yīng)計(jì)利息）科目。公司逾期未收回的拆出資金轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)”科目時(shí)，借記“應(yīng)收款項(xiàng)逾期拆出資金”科目，貸記本科目；同時(shí)，將原計(jì)入應(yīng)收利息的拆出資金利息也轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，借記“應(yīng)收款項(xiàng)逾期拆出資金”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目?！　∥?、本科目期末借方余額，反映公司尚未到期收回的拆出資金的本金。　　二、公司收到委托單位匯入的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“受托資金”科目；公司用其資金購(gòu)買證券，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“清算備付金客戶”科目；將購(gòu)買的證券賣出，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“清算備付金客戶”科目，貸記本科目；與委托單位結(jié)算時(shí)，借記本科目，屬于委托單位收益的，貸記“受托資金”科目，屬于公司收益的，貸記“其他業(yè)務(wù)收入受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入”科目；如果發(fā)生損失，按應(yīng)減少受托資金的金額，借記“受托資金”科目，按公司應(yīng)承擔(dān)的損失金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)損失”科目，按損失的金額，貸記本科目?！　∪⒈究颇繎?yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬。　　1301　待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用　　一、本科目核算公司發(fā)生的與證券發(fā)行業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用?！　∪?、期末，將發(fā)行不成功項(xiàng)目所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目?！　∥?、本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)支出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的證券發(fā)行業(yè)務(wù)所發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用?！　《⒐景l(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　∪⒋龜傎M(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷。　　五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用?！　《?、公司對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響，應(yīng)采用成本法核算?！　∥?、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┕窘邮芪胁捎萌~包銷和余額包銷方式代發(fā)行股票，發(fā)行期結(jié)束，未售出的股票由本公司認(rèn)購(gòu)轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資的，按承購(gòu)價(jià)或發(fā)行價(jià)格，借記本科目（股票投資），貸記“代發(fā)行證券”科目。　?。ㄈ┕疽云渌绞竭M(jìn)行股權(quán)投資（如投資于基金公司等），按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他股權(quán)投資），貸記“銀行存款”科目?！　?。公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)由本公司享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目?！　。ㄎ澹?quán)益法　　，投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)公司享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。取得投資時(shí)，公司應(yīng)按投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股票投資股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資股權(quán)投資差額），貸記本科目（股票投資投資成本，或其他股權(quán)投資投資成本）；投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作相反會(huì)計(jì)分錄。　　，公司應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益?！　」敬_認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除公司有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，公司應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值?！　。景闯止杀壤?jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（股票投資損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資損益調(diào)整）；收到被投資單位分來(lái)的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。計(jì)提投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的公司，還應(yīng)同時(shí)沖減已計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備?！　∑?、本科目期末借方余額，反映公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值?！　《?、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：　?。ㄒ唬┟嬷怠　。ǘ┮缯蹆r(jià)　?。ㄈ?yīng)計(jì)利息　　三、公司進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），