【正文】 判斷更加精確。分析現(xiàn)金流要從兩個方面考慮。但是，企業(yè)是如何保證其現(xiàn)金流出的需要的呢？這就要看其現(xiàn)金流各組成部分的關(guān)系了。另一個方面是現(xiàn)金流的質(zhì)量。最后是企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境，如行業(yè)前景，行業(yè)內(nèi)的競爭格局，產(chǎn)品的生命周期等。在部分一的分析中我們已經(jīng)指出，ABC公司的現(xiàn)金流狀況令人擔(dān)憂，但從上面的比率分析中卻很難發(fā)現(xiàn)這一點，這使我們從另一個方面深刻認識到現(xiàn)金流分析不可替代的作用。四、 小結(jié)常用的財務(wù)比率衡量企業(yè)三個方面的情況，即償債能力、營運能力和盈利能力。對現(xiàn)金流的分析一般不能通過比率分析實現(xiàn)，而是要求從現(xiàn)金流的數(shù)量和質(zhì)量兩個方面評價企業(yè)的現(xiàn)金流動情況，并據(jù)此判斷其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流的能力。企業(yè)內(nèi)部控制的10種方法《會計法》明確提出各單位應(yīng)當建立、健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度的要求，并提出會計工作中職務(wù)分離、重大事項決策與執(zhí)行程序、財產(chǎn)清查和定期內(nèi)部審計等規(guī)定，這些要求和規(guī)定從其實質(zhì)內(nèi)容來講，就是要加強各單位的內(nèi)部控制。要實現(xiàn)上述目標，筆者認為，只有在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分的基礎(chǔ)上運用各種內(nèi)部控制方法才能真正將內(nèi)部控制落到實處。研究和運用內(nèi)部控制的各種方法是建立和完善內(nèi)部控制制度的一項極其重要的內(nèi)容。企業(yè)組織機構(gòu)有兩個層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系，二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，對財務(wù)管理來說，就是如何確定財務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個人擔(dān)任，即可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實行如下分離：(1)授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離。(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離。(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。例如，目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營特點設(shè)立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等就是完善內(nèi)部控制機制的有益嘗試。比如設(shè)立價格委員會的企業(yè)大都是規(guī)模很大、采用集中采購方式且采購價格變動較大的企業(yè)，這些企業(yè)設(shè)立價格委員會能夠有效加強采購環(huán)節(jié)的價格監(jiān)督與控制。(2)推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。在上市公司中，這一問題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。關(guān)鍵人大權(quán)獨攬，一人具有幾乎無所不管的控制權(quán)，且常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意性。事實上，資金調(diào)撥、資產(chǎn)處置、對外投資等方面出現(xiàn)的問題重要原因之一在于交叉任職，董事會缺乏獨立性?！　《?、授權(quán)批準控制　　授權(quán)批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制，授權(quán)批準按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。不論采用哪一種授權(quán)批準方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準體系，其中包括：(1)授權(quán)批準的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動都應(yīng)納入其范圍。(3)授權(quán)批準的責(zé)任，應(yīng)當明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計系統(tǒng)控制主要包括：(1)建立健全內(nèi)部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度，且要充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)明確、相互制約以及及時進行內(nèi)部審計的要求。因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。(4)明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則，使會計真正實現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：(1)預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項目、標準和程序。(3)預(yù)算指標的下達及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實。(5)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控。(7)預(yù)算業(yè)績的考核。為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的全面預(yù)算工作，確保預(yù)算的執(zhí)行。限制直接接觸的對象包括限制接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨。通?？刹捎孟缺P點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應(yīng)進行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在當前計算機處理條件下尤為重要。 (5)財產(chǎn)記錄監(jiān)控，對企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應(yīng)及時全面予以記錄?！　×⑷肆Y源控制　　對于作為經(jīng)濟運行的微觀基礎(chǔ)的企業(yè)而言，人力資源要素的數(shù)量和質(zhì)量狀況，人力資源所具有的忠誠、向心力和創(chuàng)造力，是企業(yè)興旺發(fā)達的活力和強大推動力所在。人力資源控制應(yīng)包括：(1)建立嚴格的招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合招聘要求。(3)定期對員工進行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成規(guī)定的任務(wù)。(5)對重要崗位員工(如銷售、采購、出納)應(yīng)建立職業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書，保薦人推薦或辦理商業(yè)信用保險。同時也可以挖掘職工的潛在能力?！　∑摺L(fēng)險防范控制　　企業(yè)在市場經(jīng)濟環(huán)境中，不可避免會遇到各種風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險評估主要內(nèi)容有：(1)籌資風(fēng)險評估，如企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計劃等都應(yīng)事先評估、事中監(jiān)督、事后考核。(3)信用風(fēng)險評估，企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估指標體系，確定信用授予標準，規(guī)定客戶信用審批程序，進行信用實施中的實時跟蹤。(4)合同風(fēng)險評估，企業(yè)就建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約時采取應(yīng)對措施的控制科學(xué)試驗，必要時可聘請律師參與。　　八、內(nèi)部報告控制　　為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性，企業(yè)應(yīng)當建立內(nèi)部管理報告體系，全面反映經(jīng)濟活動，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息。內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設(shè)計報告頻率和內(nèi)容詳簡。常用的內(nèi)部報告有：(1)資金分析報告，包括資金日報、借還款進度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表等。(3)費用分析報告。(5)投資分析報告?！　【?、管理信息系統(tǒng)控制　　管理信息系統(tǒng)控制包括兩方面的內(nèi)容，一方面是要加強對電子信息系統(tǒng)本身的控制。為此必須加強對電子信息系統(tǒng)的控制，包括：系統(tǒng)組織和管理控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、文件資料控制、系統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安全的控制以及日常應(yīng)用的控制。　　十、內(nèi)部審計控制　　內(nèi)可蠹瓶刂剖悄誆靠刂頻囊恢痔厥廡問劍且桓銎笠的誆烤沒疃凸芾碇貧仁欠窈瞎?、簜b硨陀行У畝懶⑵蘭芻?，哉槼种意肄熭牪是对茰O誆靠刂頻腦倏刂?。恼E可蠹頗諶菔止惴?，按其目的可分为财我d蠹?、经营审计和管理审计。恼E可蠹圃諂笠滌Ρ３窒嘍遠懶⑿?，应稇孝诱~淥芾聿棵?，最好受董实搸F螄率艫納蠹莆被崍斕肌?BR　　總之，不管采用何種內(nèi)部控制方法，不管如何建立公司治理結(jié)構(gòu)，都應(yīng)確立董事會在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位。董事會應(yīng)該對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負責(zé)。變現(xiàn)能力是企業(yè)産生現(xiàn)金的能力，它取決於可以在近期轉(zhuǎn)變爲現(xiàn)金的流動資産的多少。/流動資産越多，短期債務(wù)越少，則流動比率越大，企業(yè)的短期償債能力越強。一般情況下，營業(yè)周期、流動資産中的應(yīng)收賬款數(shù)額和存貨的周轉(zhuǎn)速度是影響流動比率的主要因素。：速動比率=（流動資産合計存貨）/流動負債企業(yè)設(shè)置的標準值：1意義：比流動比率更能體現(xiàn)企業(yè)的償還短期債務(wù)的能力。分析提示：低於1影響速動比率的可信性的重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，賬面上的應(yīng)收賬款不一定都能變現(xiàn)，也不一定非常可靠。（2）減弱變現(xiàn)能力的因素：未作記錄的或有負債；擔(dān)保責(zé)任引起的或有負債。存貨周轉(zhuǎn)率=産品銷售成本[（期初存貨+期末存貨）/2]企業(yè)設(shè)置的標準值：3意義：存貨的周轉(zhuǎn)率是存貨周轉(zhuǎn)速度的主要指標。分析提示：存貨周轉(zhuǎn)速度反映存貨管理水平，存貨周轉(zhuǎn)率越高，存貨的占用水平越低，流動性越強，存貨轉(zhuǎn)換爲現(xiàn)金或應(yīng)收賬款的速度越快。（2）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)公式：=[360*（期初存貨+期末存貨）/2]/提高存貨周轉(zhuǎn)率，縮短營業(yè)周期，可以提高企業(yè)的變現(xiàn)能力。它不僅影響企業(yè)的短期償債能力，也是整個企業(yè)管理的重要內(nèi)容。公式：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/[（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2]企業(yè)設(shè)置的標準值：3意義：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說明其收回越快。分析提示：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，要與企業(yè)的經(jīng)營方式結(jié)合考慮。（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)定義：表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項、轉(zhuǎn)換爲現(xiàn)金所需要的時間。/=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2]産品銷售收入企業(yè)設(shè)置的標準值：100意義：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說明其收回越快。分析提示：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，要與企業(yè)的經(jīng)營方式結(jié)合考慮。（5）營業(yè)周期公式：營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)={[（期初存貨+期末存貨）/2]*360}/産品銷售收入企業(yè)設(shè)置的標準值：200意義：營業(yè)周期是從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金爲止的時間。分析提示：營業(yè)周期，一般應(yīng)結(jié)合存貨周轉(zhuǎn)情況和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況一并分析。（6）流動資産周轉(zhuǎn)率