德勤：海外并購(gòu)的典型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略-在線瀏覽
2024-09-06 17:21本頁(yè)面
【正文】 體，由母公司進(jìn)行美國(guó)聯(lián)邦所得稅的申報(bào)；若LLC存在兩個(gè)或以上股東時(shí)，該LLC從美國(guó)聯(lián)邦所得稅的角度被視同為“合伙企業(yè)（A Partnership）”進(jìn)行納稅，即LLC應(yīng)當(dāng)根據(jù)美國(guó)聯(lián)邦所得稅法對(duì)合伙企業(yè)的規(guī)定報(bào)送相關(guān)的納稅申報(bào)表，將其應(yīng)稅所得按照約定的比例分?jǐn)傊梁匣锶藢用娌⒂珊匣锶诉M(jìn)行納稅。由上可以看出，美國(guó)公司的稅收屬性對(duì)中國(guó)公司收購(gòu)后的美國(guó)聯(lián)邦所得稅納稅和申報(bào)義務(wù)將產(chǎn)生不同的影響，如中國(guó)公司直接收購(gòu)美國(guó)LLC，則中國(guó)公司將可能直接在美國(guó)產(chǎn)生納稅義務(wù)。比如，中國(guó)公司全資收購(gòu)美國(guó)LLC時(shí)若通過(guò)銀行的收購(gòu)貸款解決融資問(wèn)題，其產(chǎn)生的部分利息費(fèi)用在符合美國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定情況下，可用于抵減LLC的應(yīng)稅所得，進(jìn)而降低在美國(guó)的稅負(fù)。收購(gòu)后，可以按照增值之后的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊和攤銷，并進(jìn)行稅前扣除。若中國(guó)企業(yè)并不知曉這些規(guī)定，未準(zhǔn)確申報(bào)稅前扣除，則會(huì)因此損失應(yīng)得利益，從而導(dǎo)致稅務(wù)成本的上升。(二) 不合理的股權(quán)架構(gòu)有可能導(dǎo)致利潤(rùn)匯回中國(guó)時(shí)產(chǎn)生額外的稅務(wù)成本在企業(yè)海外并購(gòu)過(guò)程中，投資股權(quán)架構(gòu)的搭建是提升投資收益的重要手段之一，也是各個(gè)階段中受到中國(guó)“走出去”企業(yè)關(guān)注最多的方面之一。在設(shè)計(jì)投資控股架構(gòu)過(guò)程中，必須同時(shí)考慮境外稅法與中國(guó)稅法的協(xié)調(diào)性。股權(quán)投資架構(gòu)所涉及的境外稅收影響主要取決于被收購(gòu)運(yùn)營(yíng)公司所在國(guó)家（地區(qū)）以及中間控股公司（如有）所在國(guó)家（地區(qū)）的稅收法規(guī)以及相關(guān)國(guó)家（地區(qū)）所簽訂的雙邊或多邊稅收協(xié)定。這些國(guó)家（地區(qū)）從稅務(wù)的角度普遍對(duì)一些符合條件的被動(dòng)收入（Passive Ine）不征收或征收相對(duì)較低的所得稅，且往往擁有較為廣泛的稅收協(xié)定（安排）網(wǎng)絡(luò)。上述國(guó)家（地區(qū)）是較多中國(guó)公司選擇的中間控股公司所在地，但若盲目在上述國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立中間控股公司用以收購(gòu)境外目標(biāo)公司，則可能給中國(guó)公司帶來(lái)額外的稅收成本。由于聽說(shuō)中國(guó)內(nèi)地企業(yè)常常以中國(guó)香港、新加坡的公司作為控股平臺(tái)以達(dá)到稅收優(yōu)化的目的，該電信企業(yè)選擇設(shè)立香港公司作為收購(gòu)平臺(tái)。如果由中國(guó)內(nèi)地公司直接收購(gòu)美國(guó)公司，則根據(jù)美國(guó)和中國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定，對(duì)股息所得征收的美國(guó)預(yù)提所得稅稅率一般可降為10%。保持對(duì)東道國(guó)稅收法規(guī)及全球稅務(wù)規(guī)則動(dòng)態(tài)的持續(xù)關(guān)注在對(duì)外投資的過(guò)程中也十分重要。如BEPS行動(dòng)計(jì)劃第2項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃“混搭錯(cuò)配安排” 的工作成果，旨在打擊企業(yè)利用混合工具規(guī)避納稅義務(wù)的行為。此外，英國(guó)、日本、新西蘭等國(guó)也紛紛開始考慮對(duì)涉及混合工具的稅收法規(guī)進(jìn)行修訂。3. 中國(guó)國(guó)內(nèi)稅法對(duì)股權(quán)架構(gòu)的影響。在實(shí)踐中，企業(yè)將精力全部投入到海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，卻忽視了對(duì)中國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和管理。其中，該中國(guó)母公司與孫公司均適用25%的企業(yè)所得稅稅率，中國(guó)孫公司向外國(guó)子公司支付股息可享受5%的股息預(yù)提所得稅優(yōu)惠稅率，外國(guó)子公司（即中間控股公司）收到股息及支付股息在當(dāng)?shù)囟紵o(wú)需繳納所得稅?！庇捎谥袊?guó)孫公司在中國(guó)繳納的企業(yè)所得稅不屬于“在中國(guó)境外實(shí)際繳納的所得稅”，中國(guó)母公司在取得自中國(guó)孫公司以股息形式逐層匯回的利潤(rùn)時(shí)需就取得的股息全額繳納25%的企業(yè)所得稅，無(wú)法享受稅收抵免處理，導(dǎo)致較高的整體稅負(fù)。在這種情況下，收購(gòu)后中國(guó)國(guó)內(nèi)母公司將直接持有被收購(gòu)的中國(guó)子公司，根據(jù)中國(guó)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中國(guó)居民企業(yè)之間支付的股息通常屬于免稅項(xiàng)目，無(wú)需在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。（三）未充分重視收購(gòu)協(xié)議當(dāng)中的陳述、擔(dān)保和補(bǔ)償條款可能導(dǎo)致投資人收購(gòu)后利益受損收購(gòu)協(xié)議中的陳述、擔(dān)保和
環(huán)評(píng)公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1