內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)-在線瀏覽
2024-08-19 12:47本頁面
【正文】 銀行的簽字。x賬戶”的印章。如果將這些支票的背面蓋上“送存只只賬戶”的印章，則將其私自變現(xiàn)的困難就增大了。下面的控制措施就可以防范和避免這類風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)一個公司有多余的資金需要進(jìn)行投資時，應(yīng)該制定相關(guān)的政策，把特定的投資類別的投資額限制在一定的水平上。100000又如，如果公司董事會認(rèn)為投資于垃圾股風(fēng)險(xiǎn)太大，就可以禁止對這類股票的投資?！蛸Y金在賬戶間的轉(zhuǎn)移需經(jīng)過授權(quán)。公司可以與銀行簽署相關(guān)的協(xié)議，加強(qiáng)對授權(quán)審批的控制。例如，如果公司的開戶銀行事先并未被告知資金不能轉(zhuǎn)賬，舞弊者就可能預(yù)先開設(shè)一個公司賬戶，再將資金全部轉(zhuǎn)移到該賬戶里去。最常用的控制措施如下所示。由于掌管應(yīng)收賬款賬戶的員工負(fù)有催收賬款和收取賬款的雙重職責(zé)，他（或她）就很有可能將收到的賬款存人私人賬戶，然后為了掩蓋自己的舞弊行為，而繼續(xù)向客戶催收新的賬款以彌補(bǔ)已收回的上期欠款?！虼_認(rèn)應(yīng)收賬款余額。定期向客戶寄送對賬單，以確認(rèn)客戶的付款金額，就可以發(fā)現(xiàn)這種舞弊行為。經(jīng)理應(yīng)該負(fù)責(zé)審批應(yīng)收賬款壞賬的注銷。如果將款項(xiàng)的收取與催收兩項(xiàng)職責(zé)分開，就可以使這方面的控制得以加強(qiáng)?！蚪⑿庞脤徟贫取Ｈ绻麑λ械馁d銷都建立審批制度，并且定期檢查客戶被授權(quán)的賒銷信用額度，就可以防止這種情況的發(fā)生。但也應(yīng)對其定期進(jìn)行檢查，以防止個別客戶的大量小額賒銷，累積起來形成巨額欠款。為了提高管理的準(zhǔn)確性，就需要各種控制措施。◎盤點(diǎn)存貨。為了防止這種問題的發(fā)生，公司可以定期對全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，也可以每天抽取一小部分存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。◎控制接觸原材料和存貨原始記錄的機(jī)會。這樣做可以使這些原始記錄被有意或無意的改動的機(jī)會大大降低?！虮３衷牧嫌涗浀臏?zhǔn)確性至少在原材料經(jīng)過生產(chǎn)的各道工序加工，最終形成產(chǎn)成品。所以，應(yīng)定期將這些記錄與產(chǎn)品的實(shí)際成本構(gòu)成要素相比較，以確定它們的準(zhǔn)確性。對從倉庫領(lǐng)用的用于生產(chǎn)的直接材料，應(yīng)遵照管理當(dāng)局事先制定的挑選比例。如果生產(chǎn)結(jié)束后還有剩余的原材料，就應(yīng)將其退還倉庫，并且也隨時進(jìn)行登記?！蚪U品和返修品的記錄。由于這些廢品和返修品可能發(fā)生在生產(chǎn)過程的任何一個環(huán)節(jié)，因此，要對其進(jìn)行控制比較困難?！?qū)Ψ侵付ㄈ藛T領(lǐng)用存貨進(jìn)行限制。當(dāng)然這并不意味著員工拿走這些存貨用以私用，而是強(qiáng)調(diào)了這種狀況會導(dǎo)致超額領(lǐng)用產(chǎn)品用料，使生產(chǎn)產(chǎn)生混亂。因此，關(guān)于這方面的控制應(yīng)該是將存貨封存保管好，并對存貨的領(lǐng)用人員的資格進(jìn)行嚴(yán)格限制。如果公司接受委托為顧客加工產(chǎn)品，那么很容易將客戶提供的原材料與公司自有的存貨混淆在一起，導(dǎo)致存貨價(jià)值虛增。(5）預(yù)付員工的款項(xiàng)有的員工可能會要求預(yù)支下一個月的工資或出差之前預(yù)支差旅費(fèi)。下面的控制措施對預(yù)付款項(xiàng)的收回可以起重要作用。一旦員工有預(yù)付款項(xiàng)，就應(yīng)對這些預(yù)付欲進(jìn)行經(jīng)常性審查，并調(diào)查其還款情況。最簡單的控制措施就是，公司可以將預(yù)付款從員工的下月工資里扣除。◎建立預(yù)付款的審批制度。因?yàn)轭A(yù)付款從本質(zhì)上講，也相當(dāng)于小額的短期借款，這就需要管理層的批準(zhǔn)。(）固定資產(chǎn)。為了達(dá)到上述目標(biāo)，就應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行下列控制措施。對于一項(xiàng)需要投人大量資金的建設(shè)項(xiàng)目來說，其中最重要的控制措施就是對該項(xiàng)目所需投入資金的審批。一套全面綜合的控制體系還應(yīng)包括事后評價(jià)?！虼_保折舊計(jì)提正確。這方面的控制措施包括：將公司已資本化的項(xiàng)目與上級主管部門（或公司）規(guī)定的資本化標(biāo)準(zhǔn)相比較，以確保資本化范圍和計(jì)提的折舊都符合標(biāo)準(zhǔn)?！虼_保固定資產(chǎn)的處置經(jīng)過審批。因此，為了保證最終能賣得合理的價(jià)格，任何固定資產(chǎn)在處理前都應(yīng)經(jīng)過審批。有的員工可能將處理固定資產(chǎn)收人歸為己有，然后報(bào)告說該項(xiàng)固定資產(chǎn)已完全報(bào)廢，沒有任何價(jià)／值?！虼_保所有固定資產(chǎn)都在使用。會計(jì)人員可以定期對所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，包括現(xiàn)場觀察以及與有關(guān)人員交談，以發(fā)現(xiàn)是否有被棄置不用的固定資產(chǎn)。但是，如果過度使用控制措施，會挫傷負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的員工的積極性?！?qū)彶樾庞每▽~單。為了避免這種情況的發(fā)生，可以抽取信用卡上所列的項(xiàng)目進(jìn)行檢查。這樣就可以加強(qiáng)對信用卡使用的控制。除非接受了特別意外的服務(wù)需要付款或者出現(xiàn)重復(fù)付款，否則通過應(yīng)付賬款賬戶付出的款項(xiàng)都應(yīng)有相應(yīng)的收款收據(jù)。如果事先沒有建立自動的三核對系統(tǒng)，這項(xiàng)控制措施執(zhí)行起來就比較困難，因?yàn)檫@需要大量的人工進(jìn)行反復(fù)核對。如果公司采購貨物的原始發(fā)票丟失了，而這批貨物還沒有付款，那么供應(yīng)商將會再寄一張?jiān)撛及l(fā)票的復(fù)印件過來。因此，會計(jì)軟件應(yīng)自動檢查發(fā)票的編號，以發(fā)現(xiàn)是否有重號的發(fā)票。如果公司將信用卡交給員工個人使用，可以采取多種措施來限制員工，使其在預(yù)先規(guī)定的范圍內(nèi)使用該卡。但這樣就需要辦理多張信用卡。這種購物卡可以設(shè)置多種限制條款，如可以規(guī)定單筆交易的最大金額，每天的最大采購額，或者根據(jù)編碼規(guī)定采購貨物等?！?qū)θ鄙俨少弻徟鷨蔚陌l(fā)票應(yīng)獲得審批確認(rèn)?！蛴缮霞壷鞴苋藛T對信用卡對賬單進(jìn)行復(fù)審。因此，如果有必要的話，可以將信用卡對賬單復(fù)制一份，交給持有信用卡的員工的上級進(jìn)行復(fù)核，以確認(rèn)該員工的采購活動是否合規(guī)?！虿捎萌朔ù_認(rèn)應(yīng)付賬款已經(jīng)過授權(quán)審批。利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以使這一工作自動化。(8）應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)對新的債務(wù)比較重視，因此，這方面的控制措施就可以相對少些?！?qū)π碌慕杩詈贤瑮l款進(jìn)行審批。此外，經(jīng)常審查公司與貸款機(jī)構(gòu)的關(guān)系也很重要，這樣可及時發(fā)現(xiàn)貸款機(jī)構(gòu)與公司的不正常關(guān)系，如貸款人擁有公司部分或全部股份
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