【正文】 象。當可以直接確定某種費用是為某項經(jīng)營活動發(fā)生時，我們稱這種費用為該成本計算對象的直接費用。（二）共同受益間接分配原理。共同性費用與受益計算對象的受益關(guān)系雖不如直接費用那樣明顯，但也可采用一定的方法來確定共同性費用與受益計算對象之間的關(guān)系，可以采用客觀性較強的標準將共同性費用在各受益計算對象之間合理分配。（三）重要性原理。因此，在會計中，只把那些與受益對象的受益關(guān)系較為明顯并易確定，費用金額較大，計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響較大的重要的共同性費用，才按受益關(guān)系計入受益對象的成本；把那些與受益對象的受益關(guān)系不十分明顯，費用金額不大，不易確定客觀的分配方法，費用計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響不大的共同性費用，不計入相應(yīng)受益對象的成本。具體而言，成本開支范圍是指哪些費用允許列入成本，哪些費用不允許列入成本的相關(guān)規(guī)定。就制造業(yè)而言，所發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費用和管理費用、財務(wù)費用及營業(yè)費用構(gòu)成企業(yè)的成本費用范圍。費用開支標準是指對某些費用支出的金額和比例所做出的一些限制性的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)嚴格遵守成本開支范圍和費用開支標準，在合法的前提下展開經(jīng)營活動，這樣既能保證成本、費用的真實性，內(nèi)容的一致性，具有分析對比的可能性，又能正確地計算企業(yè)的損益，真實地反映企業(yè)的財務(wù)成果，提供真實、正確、有用的會計信息。對發(fā)生的收益性支出應(yīng)計入本年度的有關(guān)成本、費用，對發(fā)生的資本性支出應(yīng)隨著資產(chǎn)在受益年度的消耗，合理地分攤計入若干年度的有關(guān)成本、費用。費用是經(jīng)營活動中發(fā)生的各種各樣經(jīng)濟利益流出的總稱，而成本則是指歸集到受益計算對象上去的費用。因此，為保證成本資料的真實性、會計信息的有用性，在成本計算時，要嚴格劃清成本與費用的界限。（三）遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則企業(yè)在進行成本計算時，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，在各會計期間合理劃分跨期費用，即正確處理預(yù)提費用和待攤費用。對于雖未支付但應(yīng)由本會計期間負擔(dān)的費用，應(yīng)先行預(yù)提計入本會計期間的成本和費用中，等到實際支付時就不再列為成本費用，應(yīng)杜絕假借待攤費用和預(yù)提費用的攤提方法，人為地調(diào)節(jié)某個會計期間的成本、費用水平，導(dǎo)致成本費用的不真實，進而影響到經(jīng)營成果正確性的錯誤發(fā)生。成本核算的基礎(chǔ)工作包括與成本計算直接有關(guān)的定額管理工作；建立健全財產(chǎn)物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退制度；建立和健全各種原始記錄，以及收集整理制度；制定廠內(nèi)內(nèi)部結(jié)算價格等。（五）選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄎ覀冎?，費用發(fā)生于企業(yè)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)特點和生產(chǎn)組織形式的不同，費用匯總、分配的方法和程序也就不同，所以，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己的具體情況，選擇適合本企業(yè)經(jīng)營特點和生產(chǎn)組織方式的成本計算方法進行成本計算。計算方法的選擇，應(yīng)同時考慮企業(yè)經(jīng)營的類型的特點和管理的要求等兩個方面。第二節(jié) 成本計算的一般程序 不同的成本計算對象，需要采用不同的成本計算方法，但不論那種成本計算方法，它們在計算的基本程序方面，一般還是相同的。因此，企業(yè)對購進、領(lǐng)用的各種原材料、各項費用支出、工時動力等的消耗，產(chǎn)品的質(zhì)量情況、在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移和產(chǎn)成品的入庫、出庫等，都要根據(jù)各項活動的特點，分別取得或填制不同格式的原始憑證。這些原始記錄正確與否，提供的是否及時，直接影響到成本計算的正確性和及時性。成本計算資料一般包括資產(chǎn)的形成、耗費或轉(zhuǎn)出價值資料、待攤費用的形成和攤銷方面的資料、預(yù)提費用的提取方面的資料等等。一切成本計算方法的選擇、成本計算過程的組織，都必須以能準確、合理地計算最終成本為出發(fā)點。對于制造業(yè)來講，一個成本計算對象，可以包括若干種不同產(chǎn)品或不同的經(jīng)濟活動，也可以只包括一種產(chǎn)品或一種經(jīng)濟活動；可以是一個單獨的產(chǎn)品或項目，也可以是一組相似的產(chǎn)品或一批相同的項目；可以是最終產(chǎn)品，也可以是加工到一定程度的半成品。對主要的產(chǎn)品，應(yīng)從細確定成本計算對象，對一般的產(chǎn)品，可以概略地確定成本計算對象。三、確定成本計算期要及時取得成本方面的會計信息，就必須及時進行成本計算，這就要解決在什么時候計算成本，多長時間計算一次成本的問題，也就是要確定成本計算期。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計算期，是較為合理的。所以，成本計算期并不一定要和產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。如企業(yè)采用單件、小批量的生產(chǎn)組織方式時，可以把產(chǎn)品生產(chǎn)期作為成本計算期；如果企業(yè)的生產(chǎn)特點是經(jīng)常反復(fù)不斷地大量生產(chǎn)同一種或幾種產(chǎn)品，為了及時取得成本指標，加強成本計劃管理，一般以一個月作為產(chǎn)品成本計算期。企業(yè)發(fā)生的各項費用，可以按不同的標志進行分類。生產(chǎn)費用按支出的經(jīng)濟內(nèi)容來分類，在會計上稱為費用要素，它表明了企業(yè)為進行生產(chǎn)支付了些什么費用，數(shù)額是多少，可以用來分析企業(yè)各個生產(chǎn)時期生產(chǎn)費用的支出水平。將生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途分類，在會計上稱為成本項目，一般包括直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用等。五、正確地歸集和分配各種費用 正確地歸集和分配各種費用，是正確地進行成本計算的前提。六、設(shè)置和登記有關(guān)賬戶在成本計算過程中，為系統(tǒng)地歸集、分配各種應(yīng)計入成本計算對象的費用，應(yīng)按成本計算對象和成本項目分別設(shè)置和登記費用、成本明細分類賬戶，對不同成本計算對象發(fā)生的各種費用進行登記，以便于為進行成本計算提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。以上我們介紹了成本計算的基本程序，一個完整的成本計算過程離不開這些程序的連貫，如制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算。第三節(jié) 制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程主要成本的計算 制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營過程一般要經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個階段。以下我們將簡要地介紹原材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）的基本計算方法關(guān)于成本計算的具體內(nèi)容比較復(fù)雜，其詳細內(nèi)容將在《成本會計》課程中專門進行介紹。一、原材料采購成本的計算計算原材料采購成本，首先應(yīng)按材料的品種或類別設(shè)置成本計算對象，并在“物資采購”賬戶下按材料的品種或類別分別設(shè)置明細分類賬戶，用以歸集和分配應(yīng)計入原材料采購成本的各種費用；然后根據(jù)這些賬戶資料，編制各種原材料采購成本計算表，借以計算確定各種原材料的總成本和單位成本。用公式表示為：原材料采購成本=買價+其他采購費用這里的買價和采購費用構(gòu)成材料采購成本的成本項目，其具體內(nèi)容我們在上一章供應(yīng)過程核算業(yè)務(wù)中已做過介紹，此處不再贅述。企業(yè)應(yīng)按照材料的種類或類別在月末進行成本計算。原材料的買價，一般屬于直接費用，應(yīng)直接計入相應(yīng)原材料的采購成本；其他采購費用中，凡是能直接分清受益對象的，也應(yīng)直接計入相應(yīng)原材料的采購成本。對于在材料采購過程中發(fā)生的某些費用，如企業(yè)供應(yīng)部門或原材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費用、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)經(jīng)費，以及市內(nèi)小額的運雜費等，這些費用一般不易分清具體的受益對象，且費用金額較小，對原材料采購成本升降水平的影響不大，按重要性原則，可以不計入原材料的采購成本，而是作為期間費用處理，列入管理費用?，F(xiàn)舉例說明原材料采購成本的計算方法如下：【例5—1】京連股份公司2004年5月份發(fā)生3筆購入材料業(yè)務(wù)，其具體業(yè)務(wù)內(nèi)容為：1．5月8日賒購甲材料4800千克，發(fā)票注明單價28．5元，乙材料1600千克，單價12．8元，供應(yīng)單位代墊運雜費9600元。甲材料運回企業(yè)發(fā)生運雜費4500元。乙材料共發(fā)生運雜費2880元。 根據(jù)上述業(yè)務(wù)內(nèi)容，甲、乙材料的采購成本計算如下：首先，將采購甲、乙兩種材料所發(fā)生的直接費用，分別計入甲、乙兩種材料的采購明細賬中，見表5—表5—2。表5—3 物資采購明細分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略12245材料買價材料買價運雜費運雜費材料驗收入庫13680085500450072001368008550045007200234000本期發(fā)生額22230011700234000234000表5—4 物資采購明細分類賬 材料名稱：乙材料2004年憑證號數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略13345材料買價材料買價運雜費運雜費材料驗收入庫20480358402880240020480358402880240061600本期發(fā)生額5632052806160061600再次，根據(jù)物資采購明細分類賬戶所歸集的費用資料，編制材料采購成本計算表，計算甲、乙材料的采購成本，見表5—5。表中的“總成本”資料可以從有關(guān)的明細賬中直接轉(zhuǎn)抄過來，“單位成本”應(yīng)當根據(jù)實際情況計算取得，即用總成本欄目的各個數(shù)字除以購入材料的數(shù)量：甲材料單位成本=234000247。4400=14（元） 二、產(chǎn)品制造成本的計算計算產(chǎn)品制造成本，首先應(yīng)確定成本計算期，產(chǎn)品成本計算，通常是定期按月進行的。 （一）產(chǎn)品成本項目的確定生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用，在計入相應(yīng)產(chǎn)品成本時，是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途進行歸集，計入相應(yīng)的成本項目。是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料等。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎金、津貼和補貼等。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人福利費用等。是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員工資和福利費、固定資產(chǎn)折舊費和修理費、機物料消耗費、辦公費、差旅費、水電費、勞動保護費等。第4項一般為應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負擔(dān)的間接性費用，不能或不易直接計入產(chǎn)品的制造成本，應(yīng)確定適當?shù)姆峙錁藴屎秃侠淼姆峙浞椒?，分配計入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本明細賬應(yīng)按產(chǎn)品品種、批別或類別分別設(shè)置，并采用一定的成本計算方法，計算、確定產(chǎn)品制造成本。這些具體的成本計算方法，將在《成本會計》課程中講述，本課程不再涉及?！纠?—2】京連股份公司2004年5月份有關(guān)A、B產(chǎn)品成本資料如下：1．期初在產(chǎn)品成本資料見表5—6。表5—7 本期發(fā)生的生產(chǎn)費用產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費用A650001500002100027000B1800012000016800合 計8300027000037800270003．期末產(chǎn)量資料 A產(chǎn)品80件已全部完工；B產(chǎn)品60件，其中：完工產(chǎn)品50件，在產(chǎn)品10件。單位B在產(chǎn)品各成本項目的定額成本分別為：直接材料150元、直接工資1000元、其他直接支出140元、制造費用110元。2．根據(jù)本月發(fā)生的成本資料，將其中的直