【正文】 產(chǎn)品實體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項目。 ? 原料和主要材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般是按產(chǎn)品的重量比例、體積比例分配。 ? ，也同樣直接或分配后計入某種產(chǎn)品的“原材料”成本項目。 ? （ 2）對于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。 ? ，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬借方的相應(yīng)成本項目。 ? ，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方。 ? (二 )燃料費用分配的核算 ? “燃料及動力”成本項目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶，并將燃料費用單獨進(jìn)行分配。 ? 、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費用、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費用、進(jìn)行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費用等，應(yīng)分別記入“制造費用（基本生產(chǎn)車間）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等賬戶的費用（或成本）項目。 ? 消耗定額是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。 ? 分配材料費用的計算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費用；在各種產(chǎn)品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用。 ? 按各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用的計算公式如下： ? 某種產(chǎn)品某種材料定額費用＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料費用定額 ? ＝該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料消耗定額該種材料計劃單價 ? 各種材料實際費用總額 材料費用分配率＝ ———————————————————— 各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和 ? 某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費用＝該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和材料費用分配率 ? 原材料費用的分配通過原材料費用分配表進(jìn)行，原材料費用分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料編制。 ? 低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價值應(yīng)該攤銷計入成本、費用。 ? 低值易耗品的攤銷方法有三種：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。在低值易耗品報廢時，應(yīng)將報廢的殘料價值，沖減有關(guān)的成本、費用，借記“原材料”等賬戶，貸記‘‘制造費用”或“管理費用”等賬戶。 ? 2．分次攤銷法 ? 分次攤銷法適用于單位價值較高，使用期限較長的低值易耗品或者那些單位價值雖然不高，使用期限雖然不長，但如果一次領(lǐng)用的數(shù)量較多的低值易耗品。 ? 采用分次攤銷法，低值易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤?cè)氤杀?、費用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作待攤費用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉(zhuǎn)為長期待攤費用分月攤銷。國家對工資總額的組成有統(tǒng)一規(guī)定，工資總額由下列六個部門組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)帖、加班加點工資，特殊情況下支付的工資。 ? 進(jìn)行工資費用的核算還必須有一定的原始記錄作為依據(jù)，即考勤記錄和產(chǎn)量記錄。 ? 1．計時工資的計算 ? 計時工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的，工資標(biāo)準(zhǔn)按其計算的時間不同，有按月計算的，按日計算的或按小時計算的。 ? （三）工資費用分配的核算 ? 直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設(shè)有“工資及福利費”或“直接人工”成本項目。 ? 對于生產(chǎn)工人工資費用的分配，應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，這樣做的好處是能夠?qū)a(chǎn)品所分配的工資費用與勞動生產(chǎn)率聯(lián)系起來。 ? 在進(jìn)行費用分配時，直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“工資及福利費”成本項目生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方；直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)的工人工資，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但末專設(shè)成本項目的職工工資，行政管理部門人員的工資，專設(shè)的銷售部門人員的工資、用于固定資產(chǎn)購建等工程的工資以及應(yīng)由應(yīng)付福利費用開支的生活福利部門人員的工資等，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”和“應(yīng)付福利費”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。已分配的工資總額，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶的貸方。該表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單等有關(guān)資料編制。 ? 按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的應(yīng)付福利費，專門設(shè)有“工資及福利費”或“直接人工”成本項目，應(yīng)該單獨記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方；按照輔助生產(chǎn)等方面職工工資和規(guī)定比例計提的應(yīng)付的福利費，應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”和“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。 ? 對于醫(yī)務(wù)及生活福利部門人員工資和規(guī)定比例計提的職工福利費，作為管理費用開支。 ? 2．一般情況下要通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購動力的用途分配費用時再借記各成本、費用賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，沖銷原來記入“應(yīng)付賬款”賬戶借方的暫付款。如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動力費用，可以抵沖下月應(yīng)付費用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動力費用，可以在下月支付。 ? 外購動力費用的分配，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價計算；在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、機(jī)器工時比例、定額耗電量比例分配。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動力”成本項目的動力費用，應(yīng)單獨地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬和借方；直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目的動力費用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的動力費用，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“管理費用”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。應(yīng)作如下會計分錄： ? 借：基本生產(chǎn)成本 ? 制造費用 ? 輔助生產(chǎn)成本 ? 管理費用 ? 貸：應(yīng)付賬款 (銀行存款 ) ? 如果生產(chǎn)工藝用的燃料和動力沒有專門設(shè)立成本項目，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用和動力費用，可以分別記入“原材料”成本項目和“制造費用”成本項目，作為原材料費用和制造費用進(jìn)行核算。此外，我國會計制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。 ? （二）折舊費用分配的核算 ? 折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進(jìn)行。折舊總額應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方。利息費用一般按季結(jié)算支付。實際費用與預(yù)提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。應(yīng)作如下分錄： ? 借：財務(wù)費用 ? 貸：銀行存款 ? （二）稅金的核算 ? 稅金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。交納時： ? 借：管理費用 ? 貸：銀行存款 ? 如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理，支付時： ? 借：待攤費用 ? 貸：銀行存款 ? 分月攤銷時： ? 借：管理費用 ? 貸：待攤費用 ? 房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算。這些費用應(yīng)按照發(fā)生的車間、部門和用途，借記“制造費用”、“管理費用”、“待攤費用”和“預(yù)提費用”等賬戶。 ? （ 本章涉及的名詞： ? 原料及主要材料 輔助材料 包裝物 低值易耗品 一次攤銷法 ? 分次攤銷法 工資總額 固定資產(chǎn)的凈殘值 固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額 ? 判斷正誤： ? 屬于幾種產(chǎn)品生產(chǎn)共同耗用的輔助材料，可以直接計入各種產(chǎn)品成本。 ? 各種產(chǎn)品共同耗用的原材料費用按材料定額消耗量比例分配與按材料定額費用比例分配的計算結(jié)果是不相同的。 ? 低值易耗品作為勞動資料，其攤銷的核算與固定資產(chǎn)折舊的核算完全相同。 ? 分次攤銷法一般適用于單位價值較低、使用期限較短或者容易破損的低值易耗品。 ? 按照醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資的一定比例計提的應(yīng)付福利費，應(yīng)在應(yīng)付福利費中列支。 ? 1外購動力費用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證記入“銀行存款”賬戶的貸方。 ? 1月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。 ? 1各種要素費用中的稅金，屬于產(chǎn)品成本的組成部分。 ? 待攤費用的特點是支付在前，攤配在后。企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本賬戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”、“應(yīng)交稅金”等賬戶；按受益期分期攤銷時，借記“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”等賬戶，貸記本賬戶。 ? “待攤費用”賬戶應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 二、預(yù)提費用的核算 ? （一）預(yù)提費用的概念及特點 ? 預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息、固定資產(chǎn)修理費用等。 ? （二）預(yù)提費用的預(yù)提和支付 ? 企業(yè)為了總括反映預(yù)提費用的預(yù)提以及支付情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費用”賬戶。若實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽? ? “預(yù)提費用”賬戶應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 ? “預(yù)提費用”賬戶僅有貸方期末余額，因此，它是負(fù)債類賬戶。 ? 超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理費用支出，應(yīng)在“待攤費用”賬戶中進(jìn)行核算。 ? 第五章 輔助生產(chǎn)費用的核算 一、 輔助生產(chǎn)費用核算的特點 ? 一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念 ? 工業(yè)企業(yè)的輔助生產(chǎn)，是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)成本。 ? 歸集：輔助生產(chǎn)費用按照輔助生產(chǎn)車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本計算的過程；輔助生產(chǎn)費用的歸集是為輔助生產(chǎn)費用的分配作準(zhǔn)備，因為只有先歸集起來，才能夠進(jìn)行分配。分配的及時性和準(zhǔn)確性，影響到基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本、經(jīng)營管理費用以及經(jīng)營成果核算的及時性和準(zhǔn)確性。 ? 二、輔助生產(chǎn)費用歸集的核算 ? （一）賬戶的設(shè)置和歸集的程序 ? 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方進(jìn)行歸集。兩者的區(qū)別在于輔助生產(chǎn)制造費用歸集的程序不同。 ? 但在輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少，而且輔助生產(chǎn)不對外提供商品，因而不需要按照規(guī)定的成本項目計算產(chǎn)品成本的情況下，為了簡化核算工作，輔助生產(chǎn)的制造費用可以不通過“制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。 ? 不設(shè)置“制造費用 —— 輔助生產(chǎn)車間”賬戶的情況 ? “輔助生產(chǎn)成本”總賬和明細(xì)賬內(nèi)按若干費用項目設(shè)置專欄。 ? 三、輔助生產(chǎn)費用分配的核算 ? 輔助生產(chǎn)車間既可能生產(chǎn)產(chǎn)品又可能提供勞務(wù)。 ? 輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門使用和服務(wù)的。因此，為了正確地計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，并將輔助生產(chǎn)費用正確地分配給各受益單位，在分配輔助生產(chǎn)費用時，需要在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費用的交互分配。 ? 通常采用的輔助生產(chǎn)費用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。 ? 這種分配方法最為簡便，但只宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多，不進(jìn)行交互分配對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。需要進(jìn)行兩次分配。 ? 采用交互分配法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)全部進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性；但由于各種輔助生產(chǎn)費用都要計算兩個費用分配率，進(jìn)行兩次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的費用分配率 (單位成本 )，是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的，所以據(jù)此計算的分配結(jié)果仍不十分精確。 ? （三）代數(shù)分配法 ? 采用代數(shù)分配法，應(yīng)先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位 (包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位 )耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)較多，計算復(fù)雜，因而這種分配方法適宜在計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。 ? 采用按計劃成本分配法，各種輔助生產(chǎn)費用只分配一次，且勞務(wù)的計劃單位成本已事先確定，因而簡化和加速了計算分配工作；通過輔助生產(chǎn)成本節(jié)約或超支數(shù)額的計算，還能反映和考核輔助生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況；此外，按照計劃單位成本分配，排除了輔助生產(chǎn)實際費用的高低對各受益單位成本費用的影響，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 ? 本章涉及的名詞： ? 輔助生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)費用 輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)費用的直接分配法 ? 輔助生產(chǎn)費用的交互分配法 輔助生產(chǎn)費用的代數(shù)分配法 輔助生產(chǎn)費用的計劃成本分配法 ? 判斷正誤： ? “輔助生產(chǎn)成本”賬戶