【正文】 ? 經(jīng)過批準(zhǔn)，對在產(chǎn)品盤盈進(jìn)行處理時(shí)。” ? “基本生產(chǎn)成本”總賬科目的月末余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是占用在基本生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)資金，應(yīng)與所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月末在產(chǎn)品成本之和核對相符。 ? 工業(yè)企業(yè)的完工產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制材料、工具和模具等。 ? 采用定額比例法時(shí)，如果原材料費(fèi)用按定額原材料費(fèi)用比例分配，各項(xiàng)加工費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配，其分配計(jì)算公式如下： ? 費(fèi)用分配率 =（月初在產(chǎn)品費(fèi)用 +本月生產(chǎn)費(fèi)用） /（完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用或定額工時(shí) +月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用或定額工時(shí)） ? 或：費(fèi)用分配率 =（月初在產(chǎn)品費(fèi)用 +本月生產(chǎn)費(fèi)用） /（月初在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用或定額工時(shí) +本月投入原材料定額費(fèi)用或定額工時(shí)） ? 注：以定額原材料費(fèi)用為分母算出的費(fèi)用分配率，是原材料的費(fèi)用分配率；以定額工時(shí)為分母算出的費(fèi)用分配率，是工資及福利費(fèi)等各項(xiàng)加工費(fèi)用的分配率。其中，原材料費(fèi)用按原材料費(fèi)用定額消耗量或原材料定額費(fèi)用比例分配；工資和福利費(fèi)、制造費(fèi)用等各項(xiàng)加工費(fèi)用，按定額工時(shí)或定額費(fèi)用比例分配。 ? 采用這種方法，應(yīng)根據(jù)各種在產(chǎn)品有關(guān)定額資料，以及在產(chǎn)品月末結(jié)存數(shù)量，計(jì)算各種月末在產(chǎn)品的定額成本。每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。 ? （六）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法 ? 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法是按照預(yù)先制定的定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算。這種分配方法適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的產(chǎn)品。 ? 如果原材料費(fèi)用不是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，而是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投料，原材料費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配時(shí)，應(yīng)按每一工序的原材料消耗定額分別計(jì)算在產(chǎn)品的完工率（或投料率）。計(jì)算公式如下： ? 某工序在產(chǎn)品完工率 =（前面各工序工時(shí)定額之和 +本工序工時(shí)定額 50%） /產(chǎn)品工時(shí)定額 ? 式中，本工序工時(shí)定額之所以乘以 50%，是因?yàn)樵摴ば蛑懈骷诋a(chǎn)品的完工程度不同，為簡化完工率的測算工作，在本工序一律按平均完工率 50%計(jì)算。 ? 另一種是各工序分別測算完工率。 ? 企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原材料有可能是在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入的，這時(shí)，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品都視同完工程度為 100%的產(chǎn)品，約當(dāng)產(chǎn)量即是完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品數(shù)量之和。 ? 約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用范圍較廣，特別適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。 ? 完工產(chǎn)品成本 =期初在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用 +本期生產(chǎn)費(fèi)用 — 期末在產(chǎn)品所耗原材料費(fèi)用 ? 這種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，且原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。 ? 采用在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算的方法，對于每年年末在產(chǎn)品，則需要根據(jù)實(shí)際盤存資料，采用其他方法計(jì)算在產(chǎn)品成本，以免在產(chǎn)品以固定不變的成本計(jì)價(jià)延續(xù)時(shí)間太長，使在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過大而影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性和導(dǎo)致企業(yè)存貨資產(chǎn)反映失實(shí)。 ? （二）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算法 ? 按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是對各月在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)的一種方法。 ? （一）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法 ? 不計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對月末在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)的一種分配方法。成本核算人員應(yīng)對在產(chǎn)品的清查結(jié)果進(jìn)行審核，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理： ? 清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤盈時(shí)： ? 借：基本生產(chǎn)成本 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ? 經(jīng)過批準(zhǔn)進(jìn)行處理時(shí)： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ? 貸：制造費(fèi)用 ? 清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧和毀損時(shí)： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ? 貸：基本生產(chǎn)成本 ? 經(jīng)批準(zhǔn)后分別原因進(jìn)行處理： ? 借：原材料 ? 其他應(yīng)收款 ? 營業(yè)外支出 ? 制造費(fèi)用 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 二、 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法 ? 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法主要有七種：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。清查可以定期進(jìn)行，也可以不定期進(jìn)行。欲計(jì)算完工產(chǎn)品的成本，需取得在產(chǎn)品增減動(dòng)態(tài)和實(shí)際結(jié)存的數(shù)量資料，因而須正確組織在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算。分配的方法有二： ? 一是先計(jì)算確定月末在產(chǎn)品成本，然后倒算出完工產(chǎn)品成本； ? 二是將公式前兩項(xiàng)之和按照一定比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，同時(shí)求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 ? 3．如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和，應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，以計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。 ? （一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算 ? 企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，應(yīng)計(jì)入本月各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，都已集中反映在“基本生產(chǎn)成本”賬戶和所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。 ? 在按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本時(shí)，廢品的生產(chǎn)成本則按廢品的數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算。 ? “廢品損失”賬戶是為了歸集和分配廢品損失而設(shè)立的，該賬戶期末應(yīng)該有借方余額。 ? 廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的廢品殘料價(jià)值以后的損失。 ? ? 本章涉及的名詞： ? 廢品 可修復(fù)廢品 不可修復(fù)廢品 廢品損失 停工損失 ? 判斷正誤： ? 可修復(fù)廢品是指經(jīng)過修理可以使用，而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。 ? 歸集在“停工損失”科目借方的停工損失，其中應(yīng)取得賠償?shù)膿p失和應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的損失，應(yīng)從該科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“營業(yè)外支出”科目的借方；應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的損失，則應(yīng)從該科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。該科目應(yīng)按車間設(shè)立明細(xì)帳，帳內(nèi)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ校M(jìn)行明細(xì)核算。 ? （二）停工損失的核算方法 ? 為了單獨(dú)核算停工損失，在會(huì)計(jì)科目中應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目；在成本項(xiàng)目中應(yīng)增設(shè)“停工損失”項(xiàng)目。應(yīng)由過失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。但是，采用這一方法計(jì)算廢品生產(chǎn)成本，必須具備準(zhǔn)確的消耗定額和費(fèi)用定額資料。 ? 按廢品的定額費(fèi)用計(jì)算廢品的定額成本，由于費(fèi)用定額事先規(guī)定，不僅計(jì)算工作比較簡便，而且還可以使計(jì)入產(chǎn)品成本的廢品損失數(shù)額不受廢品實(shí)際費(fèi)用水平高低的影響。按廢品的實(shí)際費(fèi)用計(jì)算和分配廢品損失，符合實(shí)際，但核算工作量較大。 ? （ 1）按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 ? 在采用按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法時(shí)，由于廢品報(bào)廢以前發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是與合格產(chǎn)品一起計(jì)算的，因而要將廢品報(bào)廢以前與合格品計(jì)算在一起的各項(xiàng)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ诤细衿放c廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方。 ? 2．不可修復(fù)廢品損失的核算 ? 進(jìn)行不可修復(fù)廢品損失的核算，先應(yīng)計(jì)算截至報(bào)廢時(shí)已經(jīng)發(fā)生的廢品生產(chǎn)成本；然后扣除殘值和應(yīng)收賠款，算出廢品損失。該科目應(yīng)按車間設(shè)立明細(xì)帳，帳內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，進(jìn)行明細(xì)核算。 ? （二）廢品損失的核算方法 ? 1．核算科目的設(shè)置 ? 為了單獨(dú)核算廢品損失，在會(huì)計(jì)科目中應(yīng)增設(shè)“廢品損失”科目；在成本項(xiàng)目中應(yīng)增設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目。成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)該會(huì)同檢驗(yàn)人員對廢品通知單所列廢品生產(chǎn)的原因和過失人等項(xiàng)目加強(qiáng)審核。 ? 需要指出： ? （ 1）經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，不應(yīng)作為廢品損失處理； ? （ 2）產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理； ? （ 3）實(shí)行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。可修復(fù)廢品，是指經(jīng)過修理可以使用，而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品；不可修復(fù)廢品，則指不能修復(fù)，或者所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。不論是在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品，還是在入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品，都應(yīng)包括在內(nèi)。 ? 在進(jìn)行制造費(fèi)用核算時(shí)，對于輔助生產(chǎn)車間可根據(jù)具體情況決定是否設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。 ? 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用都是間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 ? 對機(jī)械化、自動(dòng)化程度較高的車間，其制造費(fèi)用可以按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法進(jìn)行分配。 ? 本章涉及的名詞： ? 制造費(fèi)用 生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法 生產(chǎn)工人工資比例分配法 ? 機(jī)器工時(shí)比例分配法 按年度計(jì)劃分配率分配法 ? 判斷正誤： ? 采用按年度計(jì)劃分配率分配法分配制造費(fèi)用，一般的月份，“制造費(fèi)用”賬戶會(huì)有余額。 ? 在生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資和機(jī)器工時(shí)比例分配法下，“制造費(fèi)用”賬戶一般沒有期末余額。年度內(nèi)發(fā)現(xiàn)全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃分配率計(jì)算的分配數(shù)之間發(fā)生的差額，到年終時(shí)按已分配比例分配計(jì)入 12月份產(chǎn)品成本中。 ? 分配的計(jì)算公式： ? 制造費(fèi)用總額 制造費(fèi)用分配率 = —————————————— 各種產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)之和 ? 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =該產(chǎn)品的生產(chǎn)耗用機(jī)器工時(shí)數(shù)分配率 ? 對機(jī)械化、自動(dòng)化程度較高的車間，其制造費(fèi)用可以按機(jī)器工時(shí)的比例進(jìn)行分配。 ? （二）生產(chǎn)工人工資比例分配法 ? 生產(chǎn)工人工資比例分配法是以直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。 ? （一）生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法 ? 生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。 ? （ 2）歸集在“制造費(fèi)用”賬戶借方的各生產(chǎn)單位當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用，月末應(yīng)將各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額的合計(jì)數(shù)，分別與其預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，以查明制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。 ? 2．機(jī)物料消耗、外購動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等，在月末應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及匯總編制的各種費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶。 ? （三）制造費(fèi)用歸集的核算 ? 制造費(fèi)用的歸集按其記賬依據(jù)不同可分為兩種情況： ? 1．一般費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費(fèi)用分配表，借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”或其他有關(guān)賬戶。 ? 如果輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用發(fā)生數(shù)額較小，為了減少轉(zhuǎn)賬手續(xù)，也可以不通過“制造費(fèi)用”賬戶，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。 ? （二）制造費(fèi)用核算的賬戶 ? 為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)各生產(chǎn)單位在一定時(shí)期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，需要設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。 第六章 制造費(fèi)用的核算 一、制造費(fèi)用歸集的核算 ? （一）制造費(fèi)用的含義 ? 制造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 ? 采用計(jì)劃成本分配法，對于輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差異，一般全部計(jì)入管理費(fèi)用。 ? 采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，對外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)為交互分配前的費(fèi)用加上交互分配時(shí)分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。但是采用這種分配方法，必須具備比較正確的計(jì)劃成本資料。 ? （四）計(jì)劃成本分配法 ? 采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)為各受益單位 (包括受益的其他輔助生產(chǎn)車間、部門在內(nèi) )提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用 (包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi) )與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差異，可以再分配給輔助生產(chǎn)以外各受益單位負(fù)擔(dān)，但為了簡化計(jì)算工作，一般全部計(jì)入管理費(fèi)用。 ? 采用代數(shù)分配法分配費(fèi)用，分配結(jié)果最正確。在各月輔助生產(chǎn)費(fèi)用水平相差不大的情況下，為了簡化計(jì)算工作，可以用上月的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率作為交互分配的分配率。首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本 (費(fèi)用分配率 )，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用 (即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 )，再按提供勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本 (費(fèi)用分配率 )，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。 ? （二）交互分配法 ? 采用交互分