【正文】 帳內(nèi)按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ校M行明細核算。 ? 停工期間發(fā)生、應該計入停工損失的各種費用，都應在該科目的借方歸集：借記“停工損失”科目，貸記“原材料”、“應付工資”、“應付福利費”和“制造費用”等科目。 ? 歸集在“停工損失”科目借方的停工損失，其中應取得賠償?shù)膿p失和應計入營業(yè)外支出的損失，應從該科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“其他應收款”和“營業(yè)外支出”科目的借方；應計入產(chǎn)品成本的損失，則應從該科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方。應計入產(chǎn)品成本的停工損失，如果停工的車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，應直接記入該種產(chǎn)品成本明細帳的“停工損失”成本項目；如果停工的車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎㄈ绮捎妙愃朴诜峙渲圃熨M用的方法），分配記入該車間各種產(chǎn)品成本明細帳的“停工損失”成本項目。 ? ? 本章涉及的名詞： ? 廢品 可修復廢品 不可修復廢品 廢品損失 停工損失 ? 判斷正誤： ? 可修復廢品是指經(jīng)過修理可以使用，而且所花費的修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品。 ? 產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，應作為廢品損失處理。 ? 廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本，扣除回收的廢品殘料價值以后的損失。 ? “廢品損失”賬戶應按車間設(shè)立明細賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并按費用項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ羞M行明細核算。 ? “廢品損失”賬戶是為了歸集和分配廢品損失而設(shè)立的，該賬戶期末應該有借方余額。 ? 不可修復廢品的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。 ? 在按廢品所耗定額費用計算不可修復廢品的生產(chǎn)成本時，廢品的生產(chǎn)成本則按廢品的數(shù)量和各項費用定額計算。 第八章 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的核算 一、在產(chǎn)品的概念及其數(shù)量的確定 ? 在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。 ? （一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算 ? 企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集，應計入本月各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，都已集中反映在“基本生產(chǎn)成本”賬戶和所屬各種產(chǎn)品成本明細賬中。月末，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品有三種情況： ? 1．產(chǎn)品已全部完工，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用（如果有月初在產(chǎn)品，還包括月初在產(chǎn)品費用）之和，就是該完工產(chǎn)品的成本； ? 2．如果當月全部產(chǎn)品都沒有完工，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用之和，就是該種在產(chǎn)品的成本 。 ? 3．如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的生產(chǎn)費用之和，應在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當?shù)姆峙浞椒?，進行生產(chǎn)費用的歸集和分配，以計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。 ? 月初在產(chǎn)品費用、本月生產(chǎn)費用與本月完工產(chǎn)品費用、月末在產(chǎn)品費用之間的關(guān)系，可以用下列公式表達： ? 月初在產(chǎn)品費用 +本月生產(chǎn)費用 =本月完工產(chǎn)品費用 +月末在產(chǎn)品費用 ? 公式的前兩項是已知數(shù)，后兩項是未知數(shù)，前兩項的費用之和，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用一定的方法進行分配。分配的方法有二： ? 一是先計算確定月末在產(chǎn)品成本，然后倒算出完工產(chǎn)品成本； ? 二是將公式前兩項之和按照一定比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，同時求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 ? 無論采用哪一種方法，各月末在產(chǎn)品的數(shù)量和費用的大小以及數(shù)量或費用變化的大小，對于完工產(chǎn)品成本計算都有很大影響。欲計算完工產(chǎn)品的成本，需取得在產(chǎn)品增減動態(tài)和實際結(jié)存的數(shù)量資料，因而須正確組織在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算。 ? （二）在產(chǎn)品清查的核算 ? 為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，保護在產(chǎn)品的安全完整，企業(yè)必須認真做好在產(chǎn)品的清查工作。清查可以定期進行，也可以不定期進行。清查時，應根據(jù)盤點結(jié)果和賬面資料編制在產(chǎn)品盤存表，填制在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實存數(shù)和盤盈盤虧數(shù)、以及盈虧的原因和處理意見等；對于報廢和毀損的在產(chǎn)品，還應登記其殘值。成本核算人員應對在產(chǎn)品的清查結(jié)果進行審核，并進行如下賬務(wù)處理： ? 清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤盈時： ? 借：基本生產(chǎn)成本 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 ? 經(jīng)過批準進行處理時： ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 ? 貸：制造費用 ? 清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧和毀損時： ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 ? 貸：基本生產(chǎn)成本 ? 經(jīng)批準后分別原因進行處理： ? 借：原材料 ? 其他應收款 ? 營業(yè)外支出 ? 制造費用 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 — 待處理流動資產(chǎn)損溢 二、 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法 ? 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法主要有七種：不計算在產(chǎn)品成本法、按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法和定額比例法。企業(yè)應根據(jù)其在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各種費用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)好壞等具體條件和實際情況，選擇既合理又簡便的分配方法。 ? （一）不計算在產(chǎn)品成本法 ? 不計算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對月末在產(chǎn)品成本忽略不計的一種分配方法。 ? 為簡化產(chǎn)品成本計算工作，根據(jù)重要性原則，可以不計算月末在產(chǎn)品成本，本月生產(chǎn)費用全部視為完工產(chǎn)品成本，將本月各產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)耗費全部由完工產(chǎn)品負擔。 ? （二）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法 ? 按年初數(shù)固定計算在產(chǎn)品成本法，是對各月在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計價的一種方法。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。 ? 采用在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算的方法，對于每年年末在產(chǎn)品，則需要根據(jù)實際盤存資料，采用其他方法計算在產(chǎn)品成本，以免在產(chǎn)品以固定不變的成本計價延續(xù)時間太長，使在產(chǎn)品成本與實際出入過大而影響產(chǎn)品成本計算的正確性和導致企業(yè)存貨資產(chǎn)反映失實。 ? （三）在產(chǎn)品按原材料費用計價法 ? 在產(chǎn)品按原材料費用計價，就是月末在產(chǎn)品只計算所耗的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，產(chǎn)品的加工費用全部由完工產(chǎn)品負擔。 ? 完工產(chǎn)品成本 =期初在產(chǎn)品的原材料費用 +本期生產(chǎn)費用 — 期末在產(chǎn)品所耗原材料費用 ? 這種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，且原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。 ? （四）約當產(chǎn)量比例法 ? 約當產(chǎn)量比例法是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量（即約當產(chǎn)量），然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用與月末在產(chǎn)品費用。 ? 約當產(chǎn)量比例法適用范圍較廣，特別適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產(chǎn)品。 ? 約當產(chǎn)量比例法計算公式如下： ? 月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 =月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量在產(chǎn)品完工百分比 ? 費用分配率 =（月初在產(chǎn)品成本 +本月生產(chǎn)費用） /（完工產(chǎn)品產(chǎn)量 +月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量） ? 完工產(chǎn)品總成本 =完工產(chǎn)品產(chǎn)量費用分配率 ? 月末在產(chǎn)品成本 =月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量費用分配率 ? 約當產(chǎn)量法下，應分別產(chǎn)品成本項目計算月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，根據(jù)不同的約當產(chǎn)量分配不同成本項目的費用。 ? 企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原材料有可能是在生產(chǎn)開始時一次性投入的，這時，完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品都視同完工程度為 100%的產(chǎn)品，約當產(chǎn)量即是完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品數(shù)量之和。 ? 采用約當產(chǎn)量比例法，必須正確計算月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，而在產(chǎn)品約當產(chǎn)量正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度的測定，測定在產(chǎn)品完工程度的方法一般有兩種： ? 一種是平均計算完工率，即一律按 50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。 ? 另一種是各工序分別測算完工率?？梢园凑崭鞴ば虻睦塾嫻r定額占完工產(chǎn)品工時定額的比率計算，事前確定各工序在產(chǎn)品的完工率。計算公式如下： ? 某工序在產(chǎn)品完工率 =（前面各工序工時定額之和 +本工序工時定額 50%） /產(chǎn)品工時定額 ? 式中，本工序工時定額之所以乘以 50%，是因為該工序中各件在產(chǎn)品的完工程度不同，為簡化完工率的測算工作，在本工序一律按平均完工率 50%計算。在產(chǎn)品在上一道工序轉(zhuǎn)入下一道工序時，因為上一道工序已完工，所以前面各工序的工時定額應按 100%計算。 ? 如果原材料費用不是在生產(chǎn)開始時一次投入，而是隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投料，原材料費用按約當產(chǎn)量比例法分配時，應按每一工序的原材料消耗定額分別計算在產(chǎn)品的完工率（或投料率）。 ? （五）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法 ? 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計算、分配生產(chǎn)費用。這種分配方法適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品。這是因為在這種情況下，在產(chǎn)品已接近完工產(chǎn)品成本，為了簡化產(chǎn)品成本計算工作，將在產(chǎn)品可以視同完工產(chǎn)品，按兩者數(shù)量比例分配生產(chǎn)費用。 ? （六）在產(chǎn)品按定額成本計價法 ? 在產(chǎn)品按定額成本計價法是按照預先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用，減月末在產(chǎn)品的定額成本，其余額作為完工產(chǎn)品成本。每月生產(chǎn)費用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負擔。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。 ? 采用這種方法，應根據(jù)各種在產(chǎn)品有關(guān)定額資料，以及在產(chǎn)品月末結(jié)存數(shù)量，計算各種月末在產(chǎn)品的定額成本。 ? 在產(chǎn)品定額成本的計算公式為： ? 在產(chǎn)品直接材料定額成本 =在產(chǎn)品數(shù)量材料消耗定額材料計劃單價 ? 在產(chǎn)品直接人工定額成本 =在產(chǎn)品數(shù)量工時定額計劃小時工資率 ? 在產(chǎn)品制造費用定額成本 =在產(chǎn)品數(shù)量工時定額計劃小時費用率 ? （七）定額比例法 ? 定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。其中，原材料費用按原材料費用定額消耗量或原材料定額費用比例分配；工資和福利費、制造費用等各項加工費用，按定額工時或定額費用比例分配。 ? 這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。 ? 采用定額比例法時，如果原材料費用按定額原材料費用比例分配，各項加工費用均按定額工時比例分配，其分配計算公式如下： ? 費用分配率 =（月初在產(chǎn)品費用 +本月生產(chǎn)費用） /（完工產(chǎn)品定額原材料費用或定額工時 +月末在產(chǎn)品定額原材料費用或定額工時） ? 或：費用分配率 =（月初在產(chǎn)品費用 +本月生產(chǎn)費用） /（月初在產(chǎn)品定額原材料費用或定額工時 +本月投入原材料定額費用或定額工時） ? 注：以定額原材料費用為分母算出的費用分配率，是原材料的費用分配率；以定額工時為分母算出的費用分配率，是工資及福利費等各項加工費用的分配率。 ? 完工產(chǎn)品實際原材料費用 =完工產(chǎn)品定額原材料費用原材料費用分配率 ? 月末在產(chǎn)品實際原材料費用 =月末在產(chǎn)品定額原材料費用原材料費用分配率 =月初在產(chǎn)品實際原材料費用 +本月實際原材料費用 完工產(chǎn)品實際原材料費用 ? 完工產(chǎn)品某項加工費用 =完工產(chǎn)品定額工時該項費用分配率 ? 月末在產(chǎn)品某項加工費用 =月末在產(chǎn)品定額工時該項費用分配率 ? ? 三、完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算 ? 生產(chǎn)費用完成了在各產(chǎn)品之間以及在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間橫向與縱向的分配和歸集之后，完工產(chǎn)品的單位成本已計算出來，可據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)入庫完工產(chǎn)品成本。 ? 工業(yè)企業(yè)的完工產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制材料、工具和模具等。 ? 完工產(chǎn)品經(jīng)產(chǎn)成品倉庫驗收入庫以后，其成本應從“基本生產(chǎn)成本”科目和各種產(chǎn)品成本明細賬的貸方轉(zhuǎn)入到各有關(guān)科目的借方，其中：完工入庫產(chǎn)成品的成本，應轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目；完工自制材料、工具、模具等的成本，應分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“低值易耗品”等科目?！? ? “基本生產(chǎn)成本”總賬科目的月末余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是占用在基本生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)資金，應與所屬各種產(chǎn)品成本明細賬中月末在產(chǎn)品成本之和核對相符。 ? 本章涉及的名詞： ? 在產(chǎn)品 不計在產(chǎn)品成本法 在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法 在產(chǎn)品按原材料費用計價法 約當產(chǎn)量比例法 約當產(chǎn)量 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法 在產(chǎn)品按定額成本計價法 定額比例法 完工產(chǎn)品 判斷正誤： ? 在清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧和毀損時，應借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 ? 經(jīng)過批準，對在產(chǎn)品盤盈進行處理時