【正文】 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （一）概念： ～ 是平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，并匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本的分步法。 （二）適用范圍： 大量、大批多步驟裝配式和連續(xù)式生產(chǎn)的企業(yè)，各步驟生產(chǎn)的半成品種類很多，很少對(duì)外銷售，管理上不要求計(jì)算半成品成本。 （三）特點(diǎn)： 成本計(jì)算對(duì)象為各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過(guò)各步驟的份額。 各步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的 “份額 ”。 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 各步驟成本明細(xì)賬僅歸集本步驟發(fā)生的費(fèi)用，不反映耗用上一步驟半成品成本。即各步驟半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本與實(shí)物相脫節(jié)。 各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在完工產(chǎn)品與月末廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 由于各步 不計(jì)算半成品成本。因而無(wú)論是否設(shè)立自制半成品庫(kù)，均不通過(guò) “ 自制半成品 ” 科目進(jìn)行成本核算，只需進(jìn)行數(shù)量核算。 采用這一方法，一般是按成本項(xiàng)目平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總各步成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，因而不必進(jìn)行成本還原。 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 完工產(chǎn)品：此處指 狹義的完工產(chǎn)品 ，即最終產(chǎn)成品。 某步驟完工產(chǎn)品費(fèi)用：指該步驟生產(chǎn)費(fèi)用中計(jì)入產(chǎn)成品成本的 “份額 ”。 在產(chǎn)品：此處指 廣義的在產(chǎn)品 ，即尚未完工的全部在產(chǎn)品和半成品。包括： （ 1）尚在本步驟加工的在產(chǎn)品，即 狹義在產(chǎn)品 ； （ 2）本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)的半成品； （ 3）本步驟已完工轉(zhuǎn)入以后步驟進(jìn)一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步驟的在產(chǎn)品） 某步驟在產(chǎn)品費(fèi)用：指以上三部分的廣義在產(chǎn)品的費(fèi)用。 各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)在產(chǎn)成品與本步驟月末廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 ? 各步生產(chǎn)成本明細(xì)賬賬戶余額不僅包括本步驟正在加工中的在產(chǎn)品在本步發(fā)生的費(fèi)用，還包括本步已完工并轉(zhuǎn)交下一步正在加工中的在產(chǎn)品或轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)的半成品在本步發(fā)生的費(fèi)用。 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 在產(chǎn)品成本 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額 期初在產(chǎn)品成本 本期投入費(fèi)用 合計(jì) 第一步驟成 本計(jì)算單 在產(chǎn)品成本 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額 期初在產(chǎn)品成本 本期投入費(fèi)用 合計(jì) 第二步驟成 本計(jì)算單 在產(chǎn)品成本 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額 期初在產(chǎn)品成本 本期投入費(fèi)用 合計(jì) 第三步驟成 本計(jì)算單 產(chǎn)品成本計(jì)算匯總表 第三步轉(zhuǎn)入料工費(fèi) 第二步轉(zhuǎn)入料工費(fèi) 第一步轉(zhuǎn)入料工費(fèi) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算程序 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 （四）各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額的計(jì)算 可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法求得。分配時(shí)，應(yīng)按成本項(xiàng)目分別進(jìn)行 。 約當(dāng)產(chǎn)量法 計(jì)算公式如下： 產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量完工產(chǎn)品數(shù)量＋廣義在＋本月生產(chǎn)費(fèi)用各項(xiàng)目月初在產(chǎn)品費(fèi)用＝費(fèi)用分配率各成本項(xiàng)目????????分配率完工產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額＝ ?分配率品約當(dāng)量廣義在產(chǎn)＝應(yīng)分配成本廣義在產(chǎn)品 ????????????????Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 例： 第一步 第二步 第三步 月初 20 10 30 本月 80 60 40 完工 60 40 50 在產(chǎn)品 40 30 20 ????????????????????????在產(chǎn)品數(shù)量以后各步期末＋產(chǎn)品約當(dāng)量本步期末在＝品約當(dāng)量廣義在產(chǎn)第一步廣義在產(chǎn)品： 40 完工率＋ 30＋ 20 第二步廣義在產(chǎn)品： 30 完工率＋ 20 第三步廣義在產(chǎn)品： 20 完工率 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 定額比例法 計(jì)算公式： 費(fèi)用＋廣義在產(chǎn)品定額材料完工產(chǎn)品定額材料費(fèi)用月發(fā)生材料費(fèi)用月初結(jié)存材料費(fèi)用＋本材料分配率＝ 材料分配率用＝完工產(chǎn)品定額材料費(fèi)分配材料完工產(chǎn)品 ?????????材料分配率費(fèi)用＝廣義在產(chǎn)品定額材料分配材料廣義在產(chǎn)品 ?????????Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 義在產(chǎn)品定額工時(shí)完工產(chǎn)品定額工時(shí)＋廣月發(fā)生其他費(fèi)用期初結(jié)存其他費(fèi)用＋本其他費(fèi)用分配率＝費(fèi)用分配率工產(chǎn)品定額工時(shí)完工產(chǎn)品分配費(fèi)用＝完 ? 費(fèi)用分配率廣義在產(chǎn)品定額工時(shí)廣義在產(chǎn)品分配費(fèi)用＝ ?Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 （五）平行結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：（ 1） 可簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作； （ 2）能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進(jìn)行成本還原。 缺點(diǎn)： （ 1）不能提供半成品成本資料及各步驟耗用上一步驟半成品費(fèi)用資料，因而不能全面反映各步驟生產(chǎn)耗費(fèi)的水平，不利于各步驟的成本管理； （ 2）各步驟不計(jì)算、不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，不能為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 五、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 在產(chǎn)品含義不同 在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用是指前幾個(gè)步驟在廣義在產(chǎn)品（完工半成品）與狹義在產(chǎn)品（正在各步驟加工中的在產(chǎn)品）卓絕愛(ài)女分配，最后步驟是在完工產(chǎn)品與狹義在產(chǎn)品之間分配，因而，在產(chǎn)品主要是指狹義在產(chǎn)品。在產(chǎn)品的成本是按所在地反映的，有利于在產(chǎn)品資金管理。 在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用是指各步驟均是完工產(chǎn)品與廣義在產(chǎn)品之間分配。 在產(chǎn)品的成本是集中留在成本發(fā)生地的成本明細(xì)賬內(nèi)，也就是按發(fā)生地反映，不是按所在地反映。 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 半成品成本處理方法不同 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，由于半成品可能對(duì)外銷售，所以，每個(gè)步驟均要求計(jì)算初完工半成品成本，且隨著半成品而轉(zhuǎn)移，即物資運(yùn)動(dòng)和價(jià)值運(yùn)動(dòng)并存。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，一般不計(jì)算各步驟半成品成本，半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移到下一步驟繼續(xù)加工時(shí)，其成本不隨著轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單中，而仍然保留在發(fā)生地的成本明細(xì)賬內(nèi)，即物質(zhì)運(yùn)動(dòng)隊(duì)和價(jià)值運(yùn)動(dòng)脫離，不便于半成品的資金管理。 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 產(chǎn)成品成本的結(jié)構(gòu)不同 在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)成品成本是將最后所耗上步驟半成品成本加上最后步驟發(fā)生的加工費(fèi)構(gòu)成，不是按原始的成本項(xiàng)目反映的，因而需要進(jìn)行成本還原。 在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)成品成本是原材料與各步驟發(fā)生的加工費(fèi)構(gòu)成，是按原始的成本項(xiàng)目反映的，因而不需要進(jìn)行成本還原。 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 成本計(jì)算的時(shí)序不同 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，要按加工步驟的順序來(lái)累計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本，后一步驟必須等到前一個(gè)步驟成本計(jì)算出來(lái)后才能進(jìn)行本步驟的成本計(jì)算，最后還要進(jìn)行成本還原。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟可以同時(shí)計(jì)算成本，平行結(jié)轉(zhuǎn)出應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的分額，以便計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本， Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 資料：某企業(yè)甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三個(gè)車間連續(xù)加工制成 ，一車間生產(chǎn) A半成品 ， 直接轉(zhuǎn)入二車間加工制成 B半成品 ， B半成品直接轉(zhuǎn)入三車間加工成甲產(chǎn)成品 。 其中 ， 1件甲產(chǎn)品耗用 1件 B半成品 ， 1件 B半成品耗用 1件 A半成品 。 原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入 ， 各車間月末在產(chǎn)品完工率均為 50％ 。 各車間生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法 。 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 摘要 一車間 二車間 三車間 月初在產(chǎn)品數(shù)量 20 50 40 本月投產(chǎn)數(shù)量或上步轉(zhuǎn)入 180 160 180 本月完工產(chǎn)品數(shù)量 160 180 200 月末在產(chǎn)品數(shù)量 40 30 20 本月各車間產(chǎn)量資料如下（單位：件）： Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 摘要 直接材料（半成品） 直接 人工 制造 費(fèi)用 合計(jì) 一車間 月初在產(chǎn)品 1000 60 100 1160 本月生產(chǎn)費(fèi)用 18400 2200 2400 23000 二車間 月初在產(chǎn)品 200 120 320 本月生產(chǎn)費(fèi)用 3200 4800 8000 三車間 月初在產(chǎn)品 180 160 340 本月生產(chǎn)費(fèi)用 3450 2550 6000 各車間生產(chǎn)費(fèi)用資料如下 （ 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ） 單位：元 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 摘要 直接材料（半成品） 直接 人工 制造 費(fèi)用 合計(jì) 一車間 月初在產(chǎn)品 1000 60 100 1160 本月生產(chǎn)費(fèi)用 18400 2200 2400 23000 二車間 月初在產(chǎn)品 1200 200 120 320 本月生產(chǎn)費(fèi)用 3200 4800 8000 三車間 月初在產(chǎn)品 1100 180 160 340 本月生產(chǎn)費(fèi)用 3450 2550 6000 各車間生產(chǎn)費(fèi)用資料如下 （ 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ） 單位：元 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 要求： （ 1） 采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算產(chǎn)成品成本 ， 編制各步驟成本計(jì)算單及產(chǎn)品成本匯總表； （ 2） 編制各步驟成本計(jì)算單 ， 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算各步驟半成品成本及產(chǎn)成品成本 ， 并進(jìn)行成本還原； （ 3） 編制各步驟成本計(jì)算單 ， 采用 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法 計(jì)算各步驟半成品成本及產(chǎn)成品成本 。 Ch9 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 《 成本會(huì)計(jì)學(xué) 》 湛江師范學(xué)院 商學(xué)院 習(xí)題 1 [目的 ] 練習(xí)產(chǎn)品成本計(jì)算的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法方法－－－平行加工方式生產(chǎn) [資料 ] 某廠生產(chǎn) AB產(chǎn)品。第一車間生產(chǎn) A零件，第二車間生產(chǎn) B零件，第三車間將 A零件、 B零件裝配成AB產(chǎn)品。每件 AB產(chǎn)品由 A零件、 B零件各一件組成。 A零件耗用的原材料是在