【正文】 借 方月日直接材料直接工資其他直接支出制造費用合計略略期初在產(chǎn)品成本領(lǐng)用材料費用生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人福利費分配制造費用本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成 本（60件）期末在產(chǎn)品成本20001800018000185001500150001200001200001250001000021001680016800175001400900120001200011800110020000180001200001680012000166800172800140004．根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中的各成本項目記錄和在產(chǎn)品資料，即可計算A、B兩種產(chǎn)品總成本和單位成本，編制完工產(chǎn)品成本計算表，見表5—10。3．根據(jù)本月發(fā)生的費用資料中的制造費用，采用一定的分配方法，分配計入A 、B兩種產(chǎn)品成本（假定按生產(chǎn)工人工資的比例分配）。 根據(jù)上述資料，A、B產(chǎn)品制造成本的計算方法如下：1．根據(jù)期初在產(chǎn)品成本資料，分別登記在A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本明細賬”中的相應(yīng)成本項目內(nèi)。B在產(chǎn)品成本按定額成本標準計算。表 5—6 期初在產(chǎn)品成本資料產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其他直接支出制造費用合 計A產(chǎn)品3700200002800150028000B產(chǎn)品200015000210090020000合 計57003500049002400480002．本月發(fā)生的各項生產(chǎn)費用（限于篇幅，其業(yè)務(wù)內(nèi)容這里省略），經(jīng)過整理見表5—7?，F(xiàn)舉例說明產(chǎn)品制造成本的簡單計算方法。計算產(chǎn)品的制造成本，必須根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)類型（生產(chǎn)組織和工藝技術(shù)）和管理要求，采用如品種法、分批法、分步法等不同的成本計算方法。 （二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細賬，用以歸集、分配生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。其中，第3項與相應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系較為密切，一般可以直接確定應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的金額有多少，可以直接計入產(chǎn)品制造成本。4．制造費用。3．其他直接支出。2．直接工資。產(chǎn)品成本計算的成本項目，一般由以下四項組成：1．直接材料。對于單件小批生產(chǎn)，生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品，也可把產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計算期；其次，應(yīng)按產(chǎn)品品種或批次確定成本計算對象，然后將生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用直接計入或分配計入各相應(yīng)產(chǎn)品，計算其制造總成本和單位成本。7800=30（元）乙材料單位成本=61600247。表5—5 物資采購成本計算表成本項目甲材料（7800千克）乙材料（ 4400千克）成本合計總成本單位成本總成本單位成本買 價22230056320278620其他采購費用11700528016980采購成本23400061600295600企業(yè)編制“物資采購成本計算表”的目的就是為了計算購入材料的總成本和單位成本。表5—1 物資采購明細分類賬材料名稱：甲材料2004年憑證號數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略略122材料買價材料買價運雜費136800 85500 450013680085500 4500 本期發(fā)生額 表5—2 物資采購明細分類賬材料名稱：乙材料2004年憑證號數(shù) 摘 要借 方貸方月日買價采購費用合 計略略133材料買價材料買價運雜費204803584028802048035840 2880 本期發(fā)生額其次，把甲、乙兩種材料共同發(fā)生的運雜費9600元按適當?shù)姆椒ǎ峙溆嬋爰?、乙兩種材料的采購成本：分配率=甲材料應(yīng)負擔的運雜費=4800=7200(元)乙材料應(yīng)負擔的運雜費=1600=2400(元) 根據(jù)上述分配結(jié)果，分別將7200 元、2400元記入甲、乙材料采購成本明細賬中，見表5－表5－4。假定：京連股份公司對購入材料發(fā)生的共同性運雜費按各種材料的重量比例進行分配，同時不考慮運費中的增值稅問題。3．5月22日，公司簽發(fā)商業(yè)匯票購買乙材料2800千克，發(fā)票注明價款35840元，增值稅6092元。2．5月15日現(xiàn)購甲材料3000千克，發(fā)票注明價款85500元，增值稅14535元。 各種原材料的采購成本，應(yīng)當在設(shè)置的“物資采購”明細賬中進行分類歸集計算。 根據(jù)共同受益間接分配原理，在材料采購過程中發(fā)生的其他采購費用中，凡是不能直接分清受益對象，但費用金額較大，不計入原材料的采購成本，會導(dǎo)致原材料采購成本不實的其他采購費用，可以按原材料的重量、買價、體積等作為分配標準，采用一定的分配方法，間接計入相應(yīng)原材料的采購成本。 （二）材料采購成本的計算方法根據(jù)直接受益直接分配原理，在材料采購過程中發(fā)生的各種費用，能夠直接分清受益對象的，應(yīng)直接計入采購對象的成本。為了進行材料采購成本的計算，就需要加強對材料在采購環(huán)節(jié)發(fā)生的各種費用支出的核算，按照材料采購成本項目收集和整理成本核算資料，包括購入材料的發(fā)票、運費單據(jù)以及入庫單等。 （一）原材料采購成本的構(gòu)成原材料的采購成本一般由買價和其他采購費用兩個成本項目構(gòu)成。不同的階段要計算不同對象的成本，即供應(yīng)過程要計算存貨（以原材料采購成本的計算最具代表性）采購成本，生產(chǎn)過程要計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，銷售過程要計算主營業(yè)務(wù)成本等。在這些程序中，其主要的環(huán)節(jié)是確定成本計算對象、確定成本計算期、確定成本項目、歸集和分配費用等。七、編制成本計算表各個成本計算對象所歸集的各種費用支出，都要在相應(yīng)的賬戶中進行歸集和分配，這樣，就可以在事先設(shè)定的成本計算期，依據(jù)賬戶記錄等有關(guān)資料編制成本計算表，借以計算確定各成本計算對象的總成本和單位成本，以全面、系統(tǒng)地反映各種成本指標的經(jīng)濟構(gòu)成和形成情況。它一方面要求根據(jù)真實的原始數(shù)據(jù)，按照權(quán)責發(fā)生制和配比原則的要求，正確地確定各種費用的收益期限及其因果關(guān)系，從而正確地歸集和分配各種費用，另一方面在費用的歸集和分配過程中要遵循相關(guān)性會計原則的要求，遵守國家的相關(guān)法律及規(guī)章制度的要求。借助于成本項目，可以清楚地了解費用的經(jīng)濟用途和成本的經(jīng)濟構(gòu)成，提供更多有用的會計信息，通過對一定對象的成本項目的分析，可以初步查明成本升降的原因，挖掘降低成本的潛力。但是這種分類不能與成本計算對象聯(lián)系起來說明生產(chǎn)費用的用途，為了取得更多的會計信息，還要將生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途分類。按各項費用支出的經(jīng)濟內(nèi)容來分，可分為反映活勞動耗費的費用，如工資、提取的職工福利費等；反映勞動對象耗費的費用，如外購原材料、燃料等；反映勞動資料耗費的費用，如固定資產(chǎn)折舊費用等；其他用貨幣資金支付的費用，如差旅費、郵電費、利息支出等。四、確定成本項目產(chǎn)品成本的計算，是生產(chǎn)費用形成和分配的計算。如何確定成本計算期，取決于企業(yè)生產(chǎn)組織的特點和管理要求。但是，由于有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期過長，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來計算成本，將影響會計信息的使用者及時地取得相關(guān)的會計信息；有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期很短，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來計算成本，將使成本計算很頻繁，影響會計核算效率。以制造業(yè)企業(yè)為例，產(chǎn)品生產(chǎn)完工之時，才是產(chǎn)品成本完全形成之日?？傊?，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模的不同，結(jié)合自身的具體情況，確定成本計算對象，以便正確及時地歸集和分配費用，計算成本，加強成本管理和控制，落實成本責任制，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。確定成本計算對象的基本要求是所計算的成本必須是有用的會計信息。各個企業(yè)單位的成本計算對象的規(guī)模和復(fù)雜程度是不相同的。二、確定成本計算對象成本計算對象，就是承擔和歸集費用的對象，即費用的受益對象，它是費用歸集和分攤的依據(jù)，是整個成本計算活動的中心和最終歸屬點。所以，成本計算資料的收集、整理工作非常重要，必須以完整、正確的原始記錄作為成本計算的依據(jù)。它們提供的是企業(yè)經(jīng)營活動的第一手資料，是成本計算所需的原始記錄。概括來講成本計算應(yīng)包括以下幾個基本步驟：一、收集、整理成本計算資料成本計算資料的收集、整理是進行成本計算的前提，完整、正確地提供計算數(shù)據(jù)，是成本計算的基礎(chǔ)。成本計算方法有很多種，如品種法、分批法、分步法等。某種方法一經(jīng)確定，在會計環(huán)境沒有新的變化之前，一般不應(yīng)經(jīng)常變動。只有做好了成本核算的各項基礎(chǔ)工作，才能保證成本計算的正確。（四）做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作要正確、及時地計算成本，做好各項基礎(chǔ)工作是很重要的，如果基礎(chǔ)工作做的不好，就會影響成本計算的正確性和及時性。在成本計算時，對于已經(jīng)發(fā)生的支出，如果受益期包括幾個會計期間，就應(yīng)將其作為待攤費用在各個受益期采用適當?shù)姆峙浞椒ê侠矸峙?，而不能將受益期包括幾個會計期間的待攤費用計入一個會計期間。此外，還應(yīng)嚴格區(qū)分本期成本費用與下期成本費用的界限，嚴格區(qū)分不同受益對象的成本界限，嚴格區(qū)分在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本的界限。如前所述，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的費用，如營業(yè)費用、管理費用等，并非全部計入成本，有一部分是作為期間費用，列做當期損益的。應(yīng)分清成本與費用的界限。（二）劃清支出、費用和成本的界限企業(yè)在經(jīng)營活動中會發(fā)生各種各樣的支出，應(yīng)當合理劃分收益性支出和資本性支出。如允許在稅前列支的工資金額、壞賬提取比例、計提職工福利費的比例和交際應(yīng)酬費的提取比例等。其中，直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本（亦稱生產(chǎn)成本）；管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用則由于和產(chǎn)品的受益關(guān)系不十分明顯，分配的客觀標準也不易確定，一般不計入產(chǎn)品的制造成本，而是全部作為該會計期間的費用，計入當期損益。成本開支范圍的基本內(nèi)容是：一切與營業(yè)活動有關(guān)的支出，都應(yīng)計入企業(yè)的成本、費用。四、成本計算的基本要求為了正確、及時地計算成本，有關(guān)會計人員應(yīng)做到如下要求：（一）要嚴格執(zhí)行國家相關(guān)法律規(guī)章中規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準成本開支范圍是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動中所發(fā)生的費用的不同性質(zhì)，依據(jù)成本的內(nèi)容和加強成本核算的要求，由國家在相關(guān)法律規(guī)章（如企業(yè)成本管理條例、所得稅實施條例等）中所作的統(tǒng)一規(guī)定。