會(huì)計(jì)合并報(bào)表編制技巧-在線(xiàn)瀏覽
2024-08-10 17:51本頁(yè)面
【正文】 抵銷(xiāo)。抵銷(xiāo)分錄及公式∴抵銷(xiāo)分錄： 少數(shù)股東損益（子公司本年凈利潤(rùn)（１－母％）） 貸：提取盈余公積（子公司提取盈余公積數(shù)） 未分配利潤(rùn)（子公司尚未分配利潤(rùn)數(shù)）（１）期初未分配利潤(rùn)、提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)在子公司的利潤(rùn)分配表中找。（２）“投資收益”有二個(gè)來(lái)源盈余公積的調(diào)整 ?。?、通過(guò)上述抵銷(xiāo)分錄，已將子公司本期計(jì)提的盈余公積全部沖銷(xiāo)，但依據(jù)我國(guó)《公司法》有關(guān)規(guī)定，盈余公積由單個(gè)公司按本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)計(jì)提?！ 。?、通過(guò)調(diào)整提取盈余公積的抵銷(xiāo)分錄后，合并資產(chǎn)負(fù)債表上的“盈余公積”項(xiàng)目反映母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。同時(shí)合并利潤(rùn)分配表中，“提取盈余公積”項(xiàng)目反映了母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。Ｃ、調(diào)整分錄相當(dāng)于將母公司一部分未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)作盈余公積，而不是將子公司未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)作盈余公積，因?yàn)樽庸镜奈捶峙淅麧?rùn)已全部被抵銷(xiāo)了。（２）調(diào)整分錄 貸：盈余公積（子公司當(dāng)年提取盈余公積數(shù)母％） 借：年初未分配利潤(rùn)（三）內(nèi)部權(quán)益性投資和投資收益的抵銷(xiāo)的綜合舉例①3500015000 1000 7000 5000 少數(shù)股東權(quán)益11600A、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”期末數(shù)＝45000＋（1000080％）－（200080％）＝51400元。Ｂ、“盈余公積”期末數(shù)＝1000元。C、“未分配利潤(rùn)”期末數(shù)＝10000－1000－2000＝7000元。Ｄ、少數(shù)股東權(quán)益＝（35000＋15000）（1－80％）＋（1000020％）－（200020％）＝11600元。Ｅ、合并價(jià)差＝（51400＋11600）－（35000＋15000＋1000＋7000）＝5000元。② 內(nèi)部權(quán)益性投資收益的抵銷(xiāo) 少數(shù)股東損益 2000 應(yīng)付利潤(rùn) 2000③ 調(diào)整提取盈余公積貸：盈余公積800內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷(xiāo)3500015000 2000 14000 5000 少數(shù)股東權(quán)益13200A、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”期末數(shù)＝51400＋（1000080％）－（200080％）＝57800元。Ｂ、“盈余公積”期末數(shù)＝1000＋1000＝2000元。C、“未分配利潤(rùn)”期末數(shù)＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。Ｄ、少數(shù)股東權(quán)益＝ 11600＋10000（1－80％）－（200020％）＝13200元。Ｅ、合并價(jià)差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。借：年初未分配利潤(rùn)7000 少數(shù)股東損益 2000 應(yīng)付利潤(rùn) 2000③調(diào)整提取盈余公積 貸：盈余公積800 貸：盈余公積800A、子公司提取盈余公積數(shù)母公司投資比例。B、調(diào)整以前年度盈余公積不要忘記。二、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) （二）壞帳準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) （期末內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備余額） （借或貸、差額）年初未分配利潤(rùn)說(shuō)明：本抵銷(xiāo)分錄公式適用于當(dāng)年及以前年度壞帳準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)。19911992199319941991年： 貸：管理費(fèi)用50借：壞帳準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤(rùn)50說(shuō)明：②年初未分配利潤(rùn)＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額上年計(jì)提比例＝100005‰＝50元1993年：3045 貸：期初未分配利潤(rùn)75①壞帳準(zhǔn)備＝當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額當(dāng)年計(jì)提比例＝100003‰＝30元②管理費(fèi)用為軋差數(shù)＝75－30＝45元。1994年 借：壞帳準(zhǔn)備管理費(fèi)用6貸：期初未分配利潤(rùn)30①壞帳準(zhǔn)備＝當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額當(dāng)年計(jì)提比例＝120003‰＝36元③管理費(fèi)用為軋差數(shù)＝36－30＝6元。（三）其他債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo) 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部預(yù)付帳款與預(yù)收帳款的抵銷(xiāo) 借：預(yù)收帳款三、內(nèi)部債權(quán)性投資及其收益的抵銷(xiāo)（一）抵銷(xiāo)分錄 －應(yīng)計(jì)利息 合并價(jià)差（借或貸）貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值＋未攤銷(xiāo)溢價(jià)） 長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息（歷年利息累計(jì)數(shù)）借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用／在建工程折價(jià)發(fā)行及購(gòu)買(mǎi)債券的抵銷(xiāo) 借：應(yīng)付債券－債券面值 －應(yīng)計(jì)利息 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用／在建工程（二）綜合舉例要求編制1991年及1992年的抵銷(xiāo)分錄。1991年：2008 －應(yīng)計(jì)利息30208說(shuō)明：５）40%＝8萬(wàn)元。C、應(yīng)計(jì)利息＝50015％40％＝30萬(wàn)元。D、長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資＝50040%＋8＝208萬(wàn)元。E、投資收益＝30－（25247。2006 －應(yīng)計(jì)利息60206說(shuō)明：５2）40%＝6萬(wàn)元。C、應(yīng)計(jì)利息＝50015％40％2＝60萬(wàn)元。D、長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資＝50040%＋6＝206萬(wàn)元。E、投資收益＝30－（25247。（母公司僅持有子公司債券40%）母公司會(huì)計(jì)核算如下： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資 200 18 60 ②年末計(jì)息攤銷(xiāo) 306因此1993年抵銷(xiāo)分錄為： 2004 －應(yīng)計(jì)利息908200 長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息 90說(shuō)明：53）40%＝4萬(wàn)元。3）40%＝12萬(wàn)元3＝24萬(wàn)元。上述計(jì)算有關(guān)難點(diǎn)概念的理解：隨著各公司對(duì)債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)，合并價(jià)差的金額也逐漸減小，1994年末為4萬(wàn)元，1995年末為0萬(wàn)元。子公司發(fā)行債券支付當(dāng)年利息30萬(wàn)元，（僅指母公司購(gòu)買(mǎi)的40%部分，下同）而母公司購(gòu)買(mǎi)債券僅獲得投資收益24萬(wàn)元，那么應(yīng)抵銷(xiāo)多少投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用呢？該集團(tuán)公司使用這筆200萬(wàn)元資金，子公司使用花費(fèi)了30萬(wàn)元，而母公司投資僅獲得24萬(wàn)元的收益，對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)還是花費(fèi)了6萬(wàn)元，這部分費(fèi)用是不能抵銷(xiāo)的，因?yàn)樗钦麄€(gè)集團(tuán)的費(fèi)用，因此只能抵銷(xiāo)24萬(wàn)元。四、內(nèi)部銷(xiāo)售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)（一）抵銷(xiāo)分錄公式 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（銷(xiāo)貨方的銷(xiāo)售成本）存貨（購(gòu)貨方未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部毛利）３、上期購(gòu)入，本期全部已售出 貨 ?。ㄉ掀谫?gòu)貨方的內(nèi)部毛利）具體應(yīng)用詳見(jiàn)舉例?！纠怠磕腹緦⒊杀?00元的存貨出售給子公司，售價(jià)1000元，子公司當(dāng)期出售其中的60%，售價(jià)720元。600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600說(shuō)明：若全部售出應(yīng)抵銷(xiāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000元，而現(xiàn)在售出其中60%，則抵銷(xiāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100060%＝600元。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80也可以合并編制以下抵銷(xiāo)分錄： 920 說(shuō)明：對(duì)以上分錄的理解體現(xiàn)了內(nèi)部銷(xiāo)售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部
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