【正文】 2021/6/16 湖南理工學院 南湖學院 15 抵消分錄： ②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進行抵消。甲、乙公司合并前可辨認凈資產資料如下：單位：萬元 甲公司 乙公司 項目 金額 項目 金額 流動資產各項目 250 流動資產各項目 70 長期股權投資 0 長期股權投資 0 固定資產 250 固定資產 130 負債各項目 100 負債各項目 100 股本 300 股本 60 資本公積 58 資本公積 10 未分配利潤 42 未分配利潤 30 2021/6/16 湖南理工學院 南湖學院 17 2021年 12月 31日：甲公司會計分錄： 借：長期股權投資 80 資本公積 38 貸：銀行存款 118 甲公司 乙公司 項目 金額 項目 金額 流動資產各項目 132 流動資產各項目 70 長期股權投資 80 長期股權投資 0 固定資產 250 固定資產 130 負債各項目 100 負債各項目 100 股本 300 股本 60 資本公積 20 資本公積 10 未分配利潤 42 未分配利潤 30 甲、乙公司 合并后（ 2021年 12月 31日） 資產負債表如下：單位：萬元 2021/6/16 湖南理工學院 南湖學院 18 股權取得日合并財務報表工作底稿 2021年 12月 31日 單位：萬元 項目 單獨報表 合計數 抵消與調整分錄 合并數 母公司 子公司 借 貸 資產負債表有關項目： 流動資產各項目 132 70 202 202 長期股權投資 80 0 80 ① 80 0 固定資產 250 130 380 380 負債各項目 100 100 200 200 股本 300 60 360 ① 60 300 資本公積 20 10 30 ① 10② 20 0 未分配利潤 42 30 72 ① 30 ② 20 62 少數股東權益 ① 20 20 2021/6/16 湖南理工學院 南湖學院 19 2021年乙公司可供出售金融資產公允價值變動利得 8萬元，當年實現凈利潤 10萬元。 甲、乙公司 2021年 12月 31日 資產負債表如下：單位：萬元 甲公司 乙公司 項目 金額 項目 金額 流動資產各項目 流動資產各項目 96 長期股權投資 80 長期股權投資 0 固定資產 300 固定資產 150 負債各項目 200 負債各項目 130 股本 300 股本 60 資本公積 20 資本公積 18 盈余公積 0 盈余公積 1 未分配利潤 未分配利潤 37 要求：編制 2021年 12月 31日合并報表。 調整分錄： 借：長期股權投資 8 貸：投資收益 8 借：長期股權投資 貸：資本公積 借： 投資收益 貸：長期股權投資 調整后， 母公司對子公司長期股權投資余額 =80＋ 8＋ － =（萬） 母公司對子公司資本公積余額 =20＋ =（萬） 乙企業(yè) DR：可供出售金融資產 8 CR：資本公積 8 成本法： 借：銀行存款 貸：投資收益 權益法： 借：銀行存款 貸：長期股權投資 2021/6/16 湖南理工學院 南湖學院 21 第二步：抵消集團內部所有的內部交易。 ②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進行抵消。 理由：合并所有者權益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團角度，反映對母公司股東和子公司的少數股東的利潤分配情況。 ② 借：投資收益 8 少數股東收益 2 未分配利潤 —— 年初 30 貸 ：提取盈余公積 1 對所有者（或股東）的分配 2 未分配利潤 —— 年末 37 借：資本公積 24 貸：未分配利潤 —— 年初 24（ 30 80%） 2021/6/16 湖南理工學院 南湖學院 23 （二）非全資子公司股權取得以后年度合并報表的編制 例題 24：沿用前例 ,2021年，子公司實現凈利潤 8萬元；子公司按凈利潤的 10％提取盈余公積，分配現金股利3萬元。 母公司的會計分錄 借：應收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利 出現在母公司個別報表上 2021/6/16 湖南理工學院 南湖學院 24 第一步：編制合并財務報表時的調整分錄： —— 將子公司的長期股權投資調整為權益法。 ①抵銷母公司的長期股權投資項目和子公司的所有者權益項目。 抵消分錄： ①借：股本 60 資本公積 18 盈余公積 （ 1＋ ） 未分配利潤 —— 年末 （ 37＋ 8－ － 3） 貸：長期股權投資 少數股東權益 [60＋ 18＋ ＋ ) 20%] 2021/6/16 湖南理工學院 南湖學院 26 抵消分錄： ②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進行抵消。 第二步：如果子公司所采用的會計政策、會計期間與母公司 不一致，應調整子公司的個別財務報表。 第四步： 抵消 集團內部所有的 內部交易 。 ② 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項目進行抵消。在購買日被投資企業(yè)乙公司的凈資產賬面價值為 （其中：股本 24萬元，資本公積 ；盈余公積 萬元，未分配利潤 ）。 2021/6/16 湖南理工學院 南湖學院 29 A公司初始投資成本＝ ＝ （萬） A公司占 B公司可辨認凈資產的公允價值的份額 ＝（ ＋ ） 100%＝ （萬） 商譽＝ － ＝ （萬） 母公司的會計分錄： 借：應收股利 22 000 貸：投資收益 22 000 借：銀行存款 22 000 貸：應收股利 22 000 2021/6/16 湖南理工學院 南湖學院 30 第一步：將子公司個別財務報表上的數據，按購買日 公允價值進行調整。 調整分錄為 : 借：長期股權投資 30 400 貸： 投資收益 30 400* *30 400＝ 64 000－ 33 600 借： 投資收益 22 000 貸：長期股權投資 22 000 2021/6/16 湖南理工學院 南湖學院 32 2021年 12月 1日乙公司以銀行存款 10萬元購買了某上市公司的普通股分類為可供出售金融資產， 2021年 12月 31日乙公司繼續(xù)持有該上市公司的股票，該日乙公司持有該公司股票的公允價值為 12萬元。 ①抵銷母公司的長期股權投資項目和子公司的所有者權益項目。 2021/6/16 湖南理工學院 南湖學院 34