【正文】 動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目 184 96 280 長期股權(quán)投資 100 0 10； 8； 2； ① 116 0 固定資產(chǎn) 300 150 450 負(fù)債各項(xiàng)目 200 130 330 股本 300 60 ① 60 300 資本公積 40 18 ① 18 ② 30 8； 18 盈余公積 0 1 ① 1 0 未分配利潤 44 37 79* 80* 82 少數(shù)股東權(quán)益 抄自所有者權(quán)益變動(dòng)表部分的“未分配利潤”項(xiàng)目的抵消分錄欄 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 12 （二）全資子公司股權(quán)取得以后年度合并報(bào)表的編制 例題 2：沿用前例 ,2021年，子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 8萬元；子公司按凈利潤的 10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利 3萬元。 母公司的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收股利 3 貸：投資收益 3 借：銀行存款 3 貸：應(yīng)收股利 3 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 13 第一步：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄： —— 將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。 借：長期股權(quán)投資 16 貸：未分配利潤 — 年初 8 資本公積 8 借：長期股權(quán)投資 8 貸： 投資收益 8 借： 投資收益 3 貸：長期股權(quán)投資 3 調(diào)整后，母公司對子公司長期股權(quán)投資余額 =116＋ 8－ 3=121（萬） 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 14 第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。 ①抵銷母公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目。 ②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。 抵消分錄： ①借：股本 60 資本公積 18 盈余公積 （ 1＋ ） 未分配利潤 —— 年末 （ 37＋ 8－ － 3） 貸：長期股權(quán)投資 121 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 15 抵消分錄： ②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。 ② 借：投資收益 8 未分配利潤 —— 年初 37 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 3 未分配利潤 —— 年末 借：資本公積 30 貸：未分配利潤 —— 年初 30 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 16 二、非全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年及以后年度合并報(bào)表的編制 （一）非全資子公司股權(quán)取得當(dāng)年合并報(bào)表的編制 例題 3：甲公司 2021年末用銀行存款 118萬元對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，從而取得乙公司 80%的股權(quán)。甲、乙公司合并前可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料如下：單位：萬元 甲公司 乙公司 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目 250 流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目 70 長期股權(quán)投資 0 長期股權(quán)投資 0 固定資產(chǎn) 250 固定資產(chǎn) 130 負(fù)債各項(xiàng)目 100 負(fù)債各項(xiàng)目 100 股本 300 股本 60 資本公積 58 資本公積 10 未分配利潤 42 未分配利潤 30 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 17 2021年 12月 31日：甲公司會(huì)計(jì)分錄： 借：長期股權(quán)投資 80 資本公積 38 貸：銀行存款 118 甲公司 乙公司 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目 132 流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目 70 長期股權(quán)投資 80 長期股權(quán)投資 0 固定資產(chǎn) 250 固定資產(chǎn) 130 負(fù)債各項(xiàng)目 100 負(fù)債各項(xiàng)目 100 股本 300 股本 60 資本公積 20 資本公積 10 未分配利潤 42 未分配利潤 30 甲、乙公司 合并后（ 2021年 12月 31日） 資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 18 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 2021年 12月 31日 單位：萬元 項(xiàng)目 單獨(dú)報(bào)表 合計(jì)數(shù) 抵消與調(diào)整分錄 合并數(shù) 母公司 子公司 借 貸 資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目： 流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目 132 70 202 202 長期股權(quán)投資 80 0 80 ① 80 0 固定資產(chǎn) 250 130 380 380 負(fù)債各項(xiàng)目 100 100 200 200 股本 300 60 360 ① 60 300 資本公積 20 10 30 ① 10② 20 0 未分配利潤 42 30 72 ① 30 ② 20 62 少數(shù)股東權(quán)益 ① 20 20 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 19 2021年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)利得 8萬元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤 10萬元。子公司按凈利潤的 10％提取盈余公積，分配現(xiàn)金股利 2萬元。 甲、乙公司 2021年 12月 31日 資產(chǎn)負(fù)債表如下：單位：萬元 甲公司 乙公司 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目 流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目 96 長期股權(quán)投資 80 長期股權(quán)投資 0 固定資產(chǎn) 300 固定資產(chǎn) 150 負(fù)債各項(xiàng)目 200 負(fù)債各項(xiàng)目 130 股本 300 股本 60 資本公積 20 資本公積 18 盈余公積 0 盈余公積 1 未分配利潤 未分配利潤 37 要求：編制 2021年 12月 31日合并報(bào)表。 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 20 第一步：將子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為 權(quán)益法 。 調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投資 8 貸：投資收益 8 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 借： 投資收益 貸：長期股權(quán)投資 調(diào)整后， 母公司對子公司長期股權(quán)投資余額 =80＋ 8＋ － =（萬） 母公司對子公司資本公積余額 =20＋ =（萬） 乙企業(yè) DR：可供出售金融資產(chǎn) 8 CR：資本公積 8 成本法： 借：銀行存款 貸：投資收益 權(quán)益法： 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 21 第二步：抵消集團(tuán)內(nèi)部所有的內(nèi)部交易。 ①抵銷母公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目。 ②將母公司的投資收益與子公司的利潤分配各項(xiàng)目進(jìn)行抵消。 抵消分錄： ①借：股本 60 資本公積 18 盈余公積 1 未分配利潤 —— 年末 37 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 [60＋ 18＋ 1＋ 37) 20%] 2021/6/16 湖南理工學(xué)院 南湖學(xué)院 22 抵消分錄： ②將母公司的