會(huì)計(jì)合并報(bào)表編制技巧-wenkub.com
2025-06-27 17:51 本頁面
【正文】 18003000借：期初未分配利潤要求：編制清理期抵銷分錄。在編制抵銷分錄時(shí)也可直接用“營業(yè)外收支”項(xiàng)目。 借：營業(yè)外收支 借：營業(yè)外收支 借：期初未分配利潤 借：累計(jì)折舊 借：累計(jì)折舊 借：期初未分配利潤?！。?、由于超齡使用固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此不存在當(dāng)期多提折舊的抵銷問題。由于固定資產(chǎn)實(shí)體已不存在，故資產(chǎn)負(fù)債表帳已不能使用了，因此用營業(yè)外收支來替換。說明： 貸：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)用齡 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)用齡 貸：期初未分配利潤貸：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)期 正2000貸：管理費(fèi)用借：期初未分配利潤40002000 借：期初未分配利潤 貸：期初未分配利潤6000200020006000貸：主營業(yè)務(wù)成本母公司的售價(jià)為30000元，子公司按直線法計(jì)提折舊，無殘值，使用期限3年，期滿報(bào)廢。③當(dāng)期多計(jì)提的折舊仍應(yīng)抵銷。 借：營業(yè)外收支 借：營業(yè)外收入支 借：期初未分配利潤期貸：期初未分配利潤 貸：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)原價(jià)期正因此，還需抵銷期初未分配利潤。在例10中應(yīng)抵銷上期內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利＝12030%＝36萬元，即借記期初未分配利潤36萬元。合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。19 貸：管理費(fèi)用借：累計(jì)折舊361997年12借：累計(jì)折舊36借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)使用期的抵銷銷售企業(yè)若將該存貨自用，也應(yīng)包含增值稅（稅法規(guī)定企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售計(jì)稅）和運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝費(fèi)。（年數(shù)12）。購入企業(yè)的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值＝集團(tuán)公司銷售存貨企業(yè)售價(jià)＋該固定資產(chǎn)所含增值稅＋運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝費(fèi)。借：累計(jì)折舊84 貸：主營業(yè)務(wù)成本（312）＝4萬元。a編制1995年抵銷分錄。計(jì)算母公司每月應(yīng)計(jì)提的折舊。a【例9】母公司1995年2月2日從其擁有80%股份的子公司購入固定資產(chǎn)（子公司作為存貨銷售），售價(jià)120萬元，子公司的銷售毛利率為30%，母公司支付貨款120萬元、運(yùn)雜費(fèi)1萬元、于1995年5月20日竣工驗(yàn)收并交付使用。說明：若購買企業(yè)當(dāng)期出售該固定資產(chǎn)，應(yīng)編制以下抵銷分錄固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷這種情況極少發(fā)生，根據(jù)重要性原則，不必作抵銷處理。（二）集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)公司內(nèi)的其他企業(yè)作為普通存貨。 借：主營業(yè)務(wù)收入貨 存920若全部未對(duì)外銷售，上期銷售公司實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售毛利也隱含在期初未分配利潤中，也應(yīng)予以抵銷（對(duì)應(yīng)抵銷項(xiàng)目為存貨）。本期只須抵銷上期末未分配利潤即本期初未分配利潤?！纠?】母公司上期從子公司購入存貨1000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為20%，本期母公司對(duì)外銷售其中得70%。 860 貸：主營業(yè)務(wù)成本同時(shí)對(duì)集團(tuán)公司外的企業(yè)或單位花費(fèi)的成本、費(fèi)用才是集團(tuán)公司真正的成本、費(fèi)用。對(duì)于上述說明可能細(xì)心的讀者會(huì)發(fā)現(xiàn)“對(duì)于上期銷售公司因此，當(dāng)期對(duì)銷售公司的主營業(yè)務(wù)收入無須抵銷，而對(duì)其虛增的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)予以抵銷。②上期購入存貨本期全部銷售還應(yīng)抵銷虛增的主營業(yè)務(wù)成本。在第二年仍是根據(jù)母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后通過抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。說明：貸：主營業(yè)務(wù)成本 借：期初未分配利潤例5中銷售公司的存貨為0，購入公司的存貨＝1000－600＝400元，對(duì)于上述概念的理解我們結(jié)合例5的講解來解釋。而它的主營業(yè)務(wù)成本并非該集團(tuán)公司真正的成本，這批存貨對(duì)外銷售的真正成本應(yīng)為集團(tuán)公司內(nèi)部銷售時(shí)銷售公司的主營業(yè)務(wù)成本。并非集團(tuán)公司真正的收入，它的實(shí)質(zhì)是存貨在集團(tuán)公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，集團(tuán)公司并不因存貨的轉(zhuǎn)移而增加收入。說明：對(duì)以上分錄的理解體現(xiàn)了內(nèi)部銷售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷的原理。 【例５】母公司將成本800元的存貨出售給子公司，售價(jià)1000元，子公司當(dāng)期出售其中的60%，售價(jià)720元。具體應(yīng)用詳見舉例。貨 ?。ㄉ掀谫徹浄降膬?nèi)部毛利） 上期購入，本期全部已售出３、四、內(nèi)部銷售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷（一）抵銷分錄公式隨著各公司對(duì)債券溢價(jià)的攤銷，合并價(jià)差的金額也逐漸減小，1994年末為4萬元，1995年末為0萬元。3）40%＝12萬元53）40%＝4萬元。說明： 長期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息 20090 4 因此1993年抵銷分錄為：6 30② 18 借：長期債權(quán)投資－債券投資?。腹緝H持有子公司債券40%）D、長期債權(quán)投資－債券投資＝50040%＋6＝206萬元。５2）40%＝6萬元。說明：206 －應(yīng)計(jì)利息200投資收益＝30－（25247。E、應(yīng)計(jì)利息＝50015％40％＝30萬元。C、30 81991年： 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用／在建工程 －應(yīng)計(jì)利息折價(jià)發(fā)行及購買債券的抵銷貸：長期債權(quán)投資－債券投資（面值＋未攤銷溢價(jià)） 內(nèi)部預(yù)付帳款與預(yù)收帳款的抵銷 借：預(yù)收帳款 借：應(yīng)付票據(jù)（三）其他債權(quán)債務(wù)的抵銷管理費(fèi)用為軋差數(shù)＝36－30＝6元。③30 借：壞帳準(zhǔn)備1994年管理費(fèi)用為軋差數(shù)＝75－30＝45元。②75說明：50借：壞帳準(zhǔn)備19931991說明：本抵銷分錄公式適用于當(dāng)年及以前年度壞帳準(zhǔn)備的抵銷。（借或貸、差額）（期末內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備余額） （二）壞帳準(zhǔn)備的抵銷 調(diào)整以前年度盈余公積不要忘記。子公司提取盈余公積數(shù)母公司投資比例。800800 ③ 應(yīng)付利潤 少數(shù)股東損益 2000Ｄ、少數(shù)股東權(quán)益＝ 11600＋10000（1－80％）－（200020％）＝13200元。Ｂ、“盈余公積”期末數(shù)＝1000＋1000＝2000元。13200 少數(shù)股東權(quán)益14000 2000 35000內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷貸：盈余公積③ 調(diào)整提取盈余公積 應(yīng)付利潤 少數(shù)股東損益 2000Ｄ、少數(shù)股東權(quán)益＝（35000＋15000）（1－80％）＋（1000020％）－（200020％）＝11600元。A、“長期股權(quán)投資”期末數(shù)＝45000＋（1000080％）－（200080％）＝51400元。5000 15000 貸：盈余公積（子公司當(dāng)年提取盈余公積數(shù)母％）（２）調(diào)整分錄Ｃ、調(diào)整分錄相當(dāng)于將母公司一部分未分配利潤轉(zhuǎn)作盈余公積，而不是將子公司未分配利潤轉(zhuǎn)作盈余公積，因?yàn)樽庸镜奈捶峙淅麧櫼讶勘坏咒N了?！ 。?、通過調(diào)整提取盈余公積的抵銷分錄后，合并資產(chǎn)負(fù)債表上的“盈余公積”項(xiàng)目反映母公司盈余公積帳面值和其在子公司提取盈余公積中所占的份額。盈余公積的調(diào)整（１）期初未分配利潤、提取盈余公積、應(yīng)付利潤、未分配利潤在子公司
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