【正文】 月份宣告分配利潤200萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤270萬元（其中1—6月份為160萬元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元（增資擴(kuò)股），累計擁有B公司30%的股權(quán)。4=－（萬元） 成本法改為權(quán)益法時的累積影響數(shù)=24－（－）=（萬元） 借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）[+60] ——B公司（損益調(diào)整）[（240＋160）15%－36] 貸：長期股權(quán)投資——B公司（其它股權(quán)投資）（90－＋6） 利潤分配——未分配利潤 [160*+60/4*] 長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）（60－） 借：長期股權(quán)投資B公司（投資成本） 貸：長期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資） [+6] 長期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） 60 借：長期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整） 24 （160*） 長期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額） [60/4*] 貸：利潤分配未分配利潤 1997年7月1日追加投資時： 借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 再次投資的股權(quán)投資差額=200－[（1000－150＋240－200＋160）15%－20030%]=－（萬元）？？？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴(kuò)股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購買股票有差別。（4－）=11（萬元） 借：長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額） 11萬元 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 11萬元 （三）、長期債權(quán)投資 （1）溢折價的確定和攤銷 ①、溢價或折價=全部價款—相關(guān)稅費(fèi)—應(yīng)計利息—債券面值 ②、直線法攤銷：每期攤銷額相等 ③、實際利率法攤銷： 溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬面價值*實際利率=投資收益也隨之減少，溢價攤銷額（應(yīng)收利息投資收益）逐期增加。 如果是應(yīng)付債券用實際利率法攤銷溢折價，也是攤銷額逐期增加。 （3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價低于成本的金額—已提數(shù)),計入當(dāng)期損益 借：投資收益—計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 第五章 固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個問題 1．范圍擴(kuò)大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地不計提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計提折舊。 2．基數(shù)變了：應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。(與無形資產(chǎn)相同是出題點(diǎn)) （二）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點(diǎn)） 1．后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計，則應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理，這是新準(zhǔn)則的一個重大變化。 （三）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，其損失由“營業(yè)外支出”列支；無償調(diào)出固定資產(chǎn)，其損失沖減“資本公積”。 （2）不得抵扣的進(jìn)項稅額主要是購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目（即用于交營業(yè)稅的項目）、購進(jìn)的貨物用于免稅項目（不交增值稅，進(jìn)項稅額不得抵扣）、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)、發(fā)生了非常損失。此外還要注意有兩種稅不通過“應(yīng)交稅金”核算，是印花稅，耕地占用稅。 ②、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 借：財務(wù)費(fèi)用 10 [1102080] 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 10 回購時： 借：物資采購 110 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款 借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30 （余額轉(zhuǎn)回） 貸：物資采購 30 借：物資采購 80 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款 ⑤、售后租回 A、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“遞延收益”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 ⑥、房地產(chǎn)銷售 ******有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，行動之后再確認(rèn) B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認(rèn)收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入 ⑦、銷售退回 A、未確認(rèn)收入的退回： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，按日后事項原則處理，調(diào)整報告年度的收入。 現(xiàn)金流量的分類 ： ①、涉及到各項投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ②、涉及到各項借款業(yè)務(wù)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； ③、除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入（1+增值稅稅率）+[應(yīng)收賬款、票據(jù)]減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項目+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬當(dāng)期核銷的壞賬實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣票據(jù)貼現(xiàn)的利息 “購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）當(dāng)期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費(fèi)用、制造費(fèi)用（不包括消耗的物料費(fèi)用） 第十九章 所得稅會計（稅法） 一、永久性差異與時間性差異 永久性差異：計算口徑不同而產(chǎn)生。 例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費(fèi) 時間性差異：確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生。 ①、可抵減時間性差異：稅法比會計少計費(fèi)用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會計利潤。 ②、應(yīng)納稅時間性差異：稅法比會計多計費(fèi)用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會計利潤。 二、應(yīng)付稅款法 　　 要點(diǎn)：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅。永久性差異177。永久性差異177。 時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用的核算。永久性差異)*稅率 與本期利潤相配比 (或貸)遞延稅款 (時間性差異)*稅率 可視為待攤或預(yù)提費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是：會計利潤177。時間性差異)*稅率 所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法 四、遞延法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。 遞延稅款的余額不代表實際意義的資產(chǎn)和負(fù)債。 在稅率變動的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。 遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負(fù)債。 ******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費(fèi)包括： 　?、佟⒈酒趹?yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對以前各期確認(rèn)的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。在做帳務(wù)處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了。 ②、如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。永久性差異 177。永久性差異177。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額，即“遞延稅款”對應(yīng)的是“所得稅”。(教材P591例7) 四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費(fèi)用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。 五、合并會計報表抵銷分錄的編制(注：不是會計科目，而是報表項目) 　　　（一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷 　　抵銷分錄為： 　　借：實收資本（子公司） 　　　　資本公積（子公司） 　　　　盈余公積（子公司） 　　　　未分配利潤（子公司） 　　　　合并價差（也可能在貸方） 　　　　貸：長期股權(quán)投資（母公司） 　　 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東投資持股比例） 做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：先將子公司的凈資產(chǎn)（多個子公司即為匯總數(shù)）抵銷；再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）；少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計算準(zhǔn)確；最后倒推出合并價差。抵銷分錄為： 　　　　借：債務(wù)類項目 　　　　　　貸：債權(quán)類項目 　　2．內(nèi)部利息收入和利息費(fèi)用項目的抵銷 　　抵銷分錄為： 　　借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)的投資收益） 　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用（或在建工程） 　　3．內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 　　首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為： 　　借：壞賬準(zhǔn)備 　　　　貸： 期初未分配利潤 　　然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。 　　　?、賹⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 　　　　借：期初未分配利潤 　　　　　　貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 　　　?、趯⑵诔趵塾嫸嗵嵴叟f抵銷 　　　　借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊） 　　　　　　貸：期初未分配利潤 　　　?、蹖⒈酒诙嗵嵴叟f抵銷 　　　　借：營業(yè)外收入（本期多提折舊） 　　　　　貸：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價準(zhǔn)備參照壞帳準(zhǔn)備 第二十四章 分部報告 一、確定報告分部應(yīng)考慮的因素重要性標(biāo)準(zhǔn)10%： 分部對外+對其他分部營業(yè)收入≥各分部收入總額的10%； 分部的營業(yè)利潤或虧損≥絕對值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）的10%；分部資產(chǎn)≥各分部資產(chǎn)總額的10% 但以上每一項均達(dá)到全部分部合計數(shù)的90%以上時，應(yīng)在合并報表中提供信息，僅在附注中說明。 10個標(biāo)準(zhǔn)：報告分部的數(shù)量不超過10個，超過的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。 （2）列支渠道：籌建期間發(fā)生的匯兌差額計入長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額，計入財務(wù)費(fèi)用；與固定資產(chǎn)購建有關(guān)，在符合資本化期間發(fā)生的匯兌差額，進(jìn)行資本化，計入固定資產(chǎn)購建成本（在這里可結(jié)合借款費(fèi)用資本化來考）。 4．我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。 第十三章 借款費(fèi)用 1． 借款費(fèi)用的四部分：利息、溢價（折價）攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款匯兌差額。 （2） 對于專門借款發(fā)生的借款費(fèi)用[四部分]，有兩個去向：資本化和費(fèi)用化。 B、金額較大，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入的財務(wù)費(fèi)用 資本化 C、金額較大，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，計入在建工程， 匯兌差額 費(fèi)用化 A、如不在資本化期間發(fā)生的，計入財務(wù)費(fèi)用 資本化時，只與資本化期間相聯(lián)系，而不與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、如在資本化期間發(fā)生的，計入在建工程 利息（包括溢折價攤銷） 費(fèi)用化 A、除資本化利息（折價溢價攤銷）以外的利息計入財務(wù)費(fèi)用 在資本化時，既要與資本化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤 資本化 B、計算出資本化的金額后，將這部分利息進(jìn)行資本化，計入在建工程成本 3． 專門借款發(fā)生的利息（包括折價溢價攤銷）在資本化： 累計支出加權(quán)平均數(shù)=Σ［每筆資產(chǎn)支出金額（每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)／會計期間涵蓋的天數(shù)）］ 資本化率=（債券當(dāng)期實際發(fā)生的利息177。 第十四章　租　賃 一、租賃的分類 （掌握）　是否是融資租賃： 所有權(quán)轉(zhuǎn)移低于公允價（5％，含5％）。最低租賃付[收]款額的現(xiàn)值≈原賬面價值（大于等于90％）[租前已用大部分（75％，含75％）不適用]；性質(zhì)特殊，只有承租人才能用。實際利率的確定是個問題，看P44P461 有所區(qū)別的事項 A、計提折舊 A、租金未能收回 一是折舊政策，二是折舊期間。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計清理費(fèi)用；否則，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費(fèi)用。 或有租金 借：營業(yè)費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入—融資收入 履約成本 借：費(fèi)用 貸：銀行存款 借：費(fèi)用 貸：銀行存款 7．屆滿時 ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔(dān)保余值：借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）　累計折舊 　　貸：固定資產(chǎn) 　　如果不存在承租人擔(dān)保余值　　借：累計折舊　　　　貸：固定資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在借：融資租賃資產(chǎn)貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值）　　 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）向承租人收取價值損失補(bǔ)償金。 ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直在存在而作出相應(yīng)的會計處理，如繼續(xù)支付租金等。 做一般購進(jìn)、租出處理，租賃處理同上。 第十五章 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的界定: 只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組 例外情況(做多選題時用得到) ①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán) ②、破產(chǎn)清算時發(fā)生的 ③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的 ④、借新債還舊債 ⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的 二、重組方式： 較少量現(xiàn)金償債，非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債務(wù)轉(zhuǎn)資本，修改償債條件，以上任意組合 三、債務(wù)重組日的確定： 上述3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行的日期。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 資本公積－其它資本公積 營業(yè)處支出－債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債的，對于其差額，債務(wù)人如不利計入營業(yè)處支出，如有利計入資本公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加相關(guān)稅費(fèi)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價