【正文】 這幾點(diǎn)把日后事項的處理與或有事項、。 ③、日后董事會制定的利潤分配方案(不包括股票股利方案)，只做步驟D ④、既不涉及損益，也不涉及利潤分配的只做步驟A。 調(diào)表 ①、調(diào)表日編制的會計報表相關(guān)項目數(shù)字 ②、當(dāng)年報表的年初數(shù) ③、提供比較會計報表的，還應(yīng)調(diào)相應(yīng)的上年數(shù) ④、涉及報表附注的，還要調(diào)整報表附注的相關(guān)項目數(shù)字 ******任何時候，不對現(xiàn)金流量表正表作調(diào)整 會計處理舉例 ***通用做題步驟：A、正常調(diào)整相關(guān)科目，B、補(bǔ)提所得稅，C、凈損益結(jié)轉(zhuǎn)，D、補(bǔ)分利潤。 非調(diào)整事項：日后才發(fā)生；且有重大影響(需說明) 四、調(diào)整事項的帳務(wù)處理 調(diào)賬 ①、涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算 ②、涉及利潤分配的,直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算（除根據(jù)董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案分配利潤外）。注冊會計師可簽署雙重審計報告日期，也可以更改審計報告日期。 ******重大事項判斷原則：是否對理解和分析財務(wù)報告有重大影響 ******判斷時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合重要性和實(shí)質(zhì)重于形式原則這兩條修正性原則判定。 ④、不是全部發(fā)生的事項，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖無關(guān)但對財務(wù)狀況有重大影響的事項。 第二十章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義 自年度資產(chǎn)負(fù)債日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的重大事項。 常見應(yīng)披露的：票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保 披露內(nèi)容：形成原因預(yù)計財務(wù)影響（無法估計時說明理由）獲償?shù)目赡苄?　　例外情況：涉及未決訴訟時，如披露，可能對生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響的，無需披露，但要披露訴訟的形成原因。 七、或有負(fù)債的披露 ******或有負(fù)債不需確認(rèn)。 五、或有事項的會計處理（2001的計算） 借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 營業(yè)外支出——罰息支出 營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟（或產(chǎn)品質(zhì)量保證等） 六、或有事項的披露 因或有事項確認(rèn)的負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計負(fù)債”單列反映，在附注中披露形成原因、金額 有關(guān)的費(fèi)用或支出，在利潤表中與其它項目反映，無需單列。 預(yù)期補(bǔ)償金額的確定：不應(yīng)超過相關(guān)負(fù)債的金額。 四、或有事項的計量 或有事項的計量≡或有事項有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債時的入賬金額 最佳估計數(shù)的確定 ①、如果存在一個金額范圍：最佳估計數(shù)取該范圍的上、下限的平均數(shù)。 或有負(fù)債： ①、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同時滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債 ②、不滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)，但要在報表附注中披露。 三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 或有資產(chǎn) ①、結(jié)果很可能（50%95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披露。 結(jié)果由未來事件確定 影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。（如有確鑿證據(jù)……） ②、非正常商品銷售及其他銷售 A、按帳面價值確認(rèn)收入超過部分資本公積 B、其他資產(chǎn)收到價款與帳面價值之間的差額記入“資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價 借：銀行存款 借：銀行存款 壞帳準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)收帳款 貸：無形資產(chǎn) 資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價 資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價 承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用：視作一方對另一方的直接捐贈處理 承擔(dān)方：記入營業(yè)外支出；被承擔(dān)方：記入資本公積（一個原則：誰也不能因此而增加利潤） 借：營業(yè)外支出—承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)（費(fèi)用） 借：負(fù)債（長短）或費(fèi)用（管理、營業(yè)、財務(wù)） 貸：銀行存款 貸：資本公積一關(guān)聯(lián)交易差價 委托或受托經(jīng)營 [首先確定實(shí)質(zhì)上是否提供了經(jīng)營管理服務(wù)，若沒有，視同給予捐贈。 上市公司出售資產(chǎn)交易的會計處理 ①、正常商品銷售 A、非關(guān)聯(lián)方交易占該總銷售量比例≥20％時，關(guān)聯(lián)方交易價格按非關(guān)聯(lián)方交易加權(quán)平均價 B、非關(guān)聯(lián)方交易＜20％，以“成本（1＋20％）”為限確認(rèn)收入，實(shí)際交易價超過部分，計入資本公積。 ⑤對于“資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價”期末余額應(yīng)說明其性質(zhì)、產(chǎn)生原因及金額。 四、關(guān)聯(lián)方交易的類型： 購買或銷售商品；購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；提供或接受勞務(wù)；代理；租賃；提供資金；擔(dān)保和抵押；管理方面的合同；研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；許可協(xié)議；1關(guān)鍵管理人員的報酬。 共同控制或重大影響時，在沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露。 ②、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。（再加點(diǎn)股權(quán)控制，就是關(guān)聯(lián)方了） 　　 ⑥、在判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系時，尊循實(shí)質(zhì)重于形式原則。 　應(yīng)注意的問題： ①、部門之間不算 　 ②、共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響，不包括間接共同控制和間接重大影響。 主要投資者個人，是指直接或間接地控制一個企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員(主要指“四總一董”，但不包括：董事會秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事)；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員。 　　同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。 　　定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。 　　④ 聯(lián)營企業(yè)（重大影響），是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。 　　共同控制通常僅指直接共同控制，不包括間接共同控制。 　?、?合營企業(yè)（共同控制），是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。 　?、?不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。 　　直接或間接的控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)。 　　　定量：投資持股比例大于50％。 ，有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策 。 　　在我國會計準(zhǔn)則中，給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式，包括： 　?。?）企業(yè)與企業(yè)之間 ① 控制（母子公司） ①、控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并據(jù)以獲利。 五、非調(diào)整事項在會計報表附注的披露(多選題) 股票和債券的發(fā)行； 對一個企業(yè)的巨額投資； 自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失； 外匯匯率發(fā)生較大變動； 資產(chǎn)負(fù)債表日董事會制訂的利潤分配方案中包含的股票股利； 企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售； 資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生事項導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案 資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會作出的債務(wù)重組的決定； 固定資產(chǎn)或投資上的減值； 資產(chǎn)負(fù)債表日后引起的短期投資的市價下跌。 調(diào)整事項中新加內(nèi)容可能成為出題熱點(diǎn)：除了14的已證實(shí)資產(chǎn)減損、銷售退回、已確定支付或獲得的賠償、董事會制定利潤分配方案外，新加了：日前提起的訴訟日后以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中登記的金額結(jié)案{未決訴訟2000題}；新證據(jù)表明在資產(chǎn)負(fù)債表日對長期合同應(yīng)計收益的估計存在重大誤差；解決在資產(chǎn)負(fù)債表日正在協(xié)商的債務(wù)重組協(xié)議。 ①、結(jié)果產(chǎn)生損失(已證實(shí)的資產(chǎn)減值、銷售退回、已確定的支付賠償) A、借：以前年度損益損整 貸：資產(chǎn)等 B、借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 C、借：利潤分配一未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 D、借：盈余公積 貸：利潤分配一未分配利潤 ②、其結(jié)果產(chǎn)生收益的(已確定獲得賠償?shù)? A、借：資產(chǎn)等 貸：以前年度損益調(diào)整 B～D步同上。 ③、不涉上述兩項的，調(diào)整相關(guān)科目。 三、日后事項包括兩類： 調(diào) 整 事項：日前已發(fā)生或存在、日后得以證實(shí)；且有重大影響。 二、日后事項的涵蓋期間 ～批準(zhǔn)報出日 在批準(zhǔn)日至實(shí)際報出日又發(fā)生日后事項的，以再次批準(zhǔn)報出日為準(zhǔn)。 ⑤、不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。 ①、我國資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日 ②、批準(zhǔn)報出日：董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出日期 ③、有利事項、不利事項均采用同一原則處理。（審計中也用到披露等） 八、或有資產(chǎn)的披露 一般不確認(rèn)，也不披露,只有很可能(50% 披露的內(nèi)容只限于其成因、預(yù)計財務(wù)影響（如無法對此作出估計，應(yīng)說明理由）。 披露原則：極小可能的，一般不披露；經(jīng)常發(fā)生或有較大影響的，即使可能性小，也要披露。 如果基本確定能夠獲償，在利潤表中反映的因或有事項確認(rèn)的支出，將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。 　 　******同時擁有反訴或向第三方索賠時，對于補(bǔ)償金額，在基本確定（＞95%）能夠收到時，才作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，并相應(yīng)地確認(rèn)一項收益，但不能作為負(fù)債的扣除項目。 　　 ②、不存在一個金額范圍： A、涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定； B、涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生的金額及其發(fā)生概率計算確定。 三、或有事項的確認(rèn) 或有事項的確認(rèn)≡或有事項有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，條件(同時滿足三點(diǎn))： 　　 現(xiàn)時義務(wù) 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 ******“可能性”的四個量化指標(biāo)(一定要熟記) 　 ①、基本確定：95%＜X＜100% ②、很可能： 50%＜X≤95% ③、可能： 5%＜X≤50% ④、極小可能： 0＜X≤5% 金額能可*計量。 ②、不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不披露 ③、或有資產(chǎn)，不確認(rèn)。 二、常見或有事項舉例 　　票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。 第十八章 或有事項 一、或有事項的特征 過去形成 不確定性：①結(jié)果不確定、②時間或金額不確定。 　　會計差錯更正的披露 ⑴、重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項、原因和更正方法。 　　 ④、濫用會計政策和會計估計變更，視為重大會計差錯處理。 七、會計差錯更正 l、會計差錯的原因： ①、會計政策使用上的差錯，②、會計估計上的差錯，③、其他差錯。 如果不易分清是政策變更還是估計變更，按會計估計變更對待。 　　累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 五、會計政策變更的披露 　　變更的內(nèi)容和理由。 由于經(jīng)濟(jì)和客觀環(huán)境的改變而變更會計政策：追溯調(diào)整法。 未來適用法 　　 指在新的會計政策僅應(yīng)用于變更當(dāng)期及未來期間，即，不計算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當(dāng)年采用新的會計政策。 不屬于會計政策變更的情形： ①、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策； ②、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項，采用新的會計政策。 二、會計政策變更 會計政策變更指企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策。 修改報表附注 一、會計政策 會計政策包括具體原則和具體會計處理方法。 六、非貨幣性交易的披露 換入、換出資產(chǎn)的類別：的內(nèi)容 換入、換出資產(chǎn)的金額：公允價值、賬面價值、補(bǔ)價、收益 第十七章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正 會計政策變更、會計差錯更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會計處理的簡單比較 政策變更 差錯更正 日后事項 賬務(wù)處理 不通過“以前年度損益調(diào)整”，直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤” 通過“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤” 通過“以前年度損益調(diào)整”，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤” 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤” 由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤” 一般情況下，由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和直接調(diào)整“利潤分配—未分配利潤”；但董事會的利潤分配按正常利潤分配做賬 報表調(diào)整 調(diào)整政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)；利潤及利潤分配表上年數(shù)欄有關(guān)項目 日后期間發(fā)現(xiàn)的重大差錯，調(diào)整報告年度或以前年度的相關(guān)項目 調(diào)整報告年度或以前年度的相關(guān)項目 報表附注 披露政策變更　變更的內(nèi)容和理由變更的影響數(shù)累積影響數(shù)不能合理確定的理由。 三、涉及補(bǔ)價的會計處理 ******先確定是否滿足標(biāo)準(zhǔn)：≤25% 支付補(bǔ)價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補(bǔ)價＋稅費(fèi) 收到補(bǔ)價方： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－補(bǔ)價＋稅費(fèi)＋確認(rèn)的收益 收益的確認(rèn)和計量 收益＝補(bǔ)價（公允價值－賬面價值－計稅價格稅率）247。(支付的補(bǔ)價＋換出資產(chǎn)公允價值)≤25% 二、不涉及補(bǔ)價的會計處理： 入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費(fèi) (不確認(rèn)損益) 做分錄時記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價損失等都要轉(zhuǎn)平。整個交易金額≤25% 　　（1）收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的補(bǔ)價247。 　　（4）公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 　　（2）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 第十六章 非貨幣性交易 一、概念 非貨幣性交易的概念特點(diǎn) 　 （1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。P500例10 　關(guān)注的問題： 　　（1）涉及可抵扣增值稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。 ③、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一部分，另一部分修改條件 債務(wù)人：以三者賬面價值減債，剩余部分以修改原則處理。 ②、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式 債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。 混合方式償還債務(wù)（一般出題方式：混合（現(xiàn)金、存貨[增值稅]、固定資產(chǎn)、股權(quán)）+或有收支）比較簡單。 以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：長期股權(quán)投資 貸：股本 壞賬準(zhǔn)備 資本公積股本溢價 貸：應(yīng)收賬款 以修改其它債務(wù)條件償債 ①、不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 (重新入賬) 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 (先減壞賬準(zhǔn)備) 資本公積其它資本公積 營業(yè)外支出重組損失(不夠減時入本期損益)