【正文】 、評(píng)價(jià)并記錄 充分 的信息。 2320— 分析與評(píng)價(jià) 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在適當(dāng)?shù)姆治龊驮u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上得出結(jié)論和 業(yè)務(wù) 結(jié)果。 — 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng) 控制 對(duì)業(yè)務(wù)記錄的 接觸。 — 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng)制定 業(yè)務(wù) 記錄的存檔規(guī)定。 — 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng)制定政策，規(guī)定業(yè)務(wù)記錄的保管以及對(duì)內(nèi)對(duì)外 發(fā) 布這些記錄的要求。 2340— 業(yè)務(wù)的監(jiān)督 應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，以確保目標(biāo) 得以實(shí)現(xiàn) 、質(zhì)量 得到保證 、職員 得到發(fā)展 。 2410— 通報(bào) 標(biāo)準(zhǔn) 通報(bào) 內(nèi)容包括 業(yè)務(wù) 目標(biāo)、范圍及 相應(yīng) 的 業(yè)務(wù) 結(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃。 — 應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)內(nèi)部 審計(jì) 人員在業(yè)務(wù)結(jié)果通報(bào) 中對(duì)令人滿意的業(yè)績予以承認(rèn)。 — 咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)展情況和結(jié)果報(bào)告的形式與內(nèi)容 應(yīng) 根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)及客戶 要求確定 。 2421— 錯(cuò)誤與遺漏 如果 在 最后 通 報(bào)中有重大錯(cuò)誤和遺漏， 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng)把更正后的信息傳達(dá)給所有接到最初 通 報(bào)的 用戶 。 2440— 結(jié)果的通報(bào) 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng) 當(dāng)向適當(dāng)?shù)挠脩敉▓?bào)結(jié)果 。 — 如果 法律、法規(guī) 或其他 規(guī)章 未做出相關(guān)規(guī)定 ，在向組織外發(fā)布結(jié)果前， 首席審計(jì)執(zhí)行 官 應(yīng) 當(dāng) ： ? 評(píng)估組織 面臨 的潛在風(fēng)險(xiǎn) ； ? 必要時(shí)向 高級(jí)管理層和 /或法律顧問咨詢 ； ? 通過限制結(jié)果的 使 用 ，對(duì)結(jié)果發(fā)布進(jìn)行 控制。 — 在開展咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理 、 控制及治理方面的問題。 2500— 監(jiān)測(cè)進(jìn)展 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng) 建 立并 開展 一 項(xiàng)制度 ，對(duì) 通 報(bào)給管理層的結(jié)果的處理情況進(jìn)行監(jiān) 督 。 — 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng) 按照與客戶的約定， 監(jiān)督咨詢結(jié)果的處理情況 。如果 仍 無法決定剩余風(fēng)險(xiǎn)問題， 首席 審計(jì)執(zhí)行 官和 高級(jí)管理層應(yīng)將此事報(bào)告董事會(huì)解決。 適當(dāng) 的控制 —— 如果管理層的計(jì)劃、 組織 (設(shè)計(jì) )行為 能夠合理保證 組織 的風(fēng)險(xiǎn)得到有效管理，目標(biāo)和任務(wù)得到經(jīng)濟(jì)有效 地 完成，那么就可以 認(rèn)為 存在 適當(dāng) 的控制。例如，對(duì)財(cái)務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和應(yīng)盡責(zé)任的審查等。從職責(zé)上講，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)向這些機(jī)構(gòu)報(bào)告。該章程應(yīng)該 包括 ： (1)對(duì) 內(nèi)部審計(jì) 活動(dòng) 在該 組織 中的地位 的規(guī)定 ； (2)可以接觸與執(zhí) 行業(yè)務(wù) 工作有關(guān)的資料、人員和實(shí)物資產(chǎn) 的 授權(quán) ； (3)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍 的確定 。 一般情況下是指 內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)理 。該詞還包括一些頭銜，如總審計(jì)師、首席內(nèi)審師和檢查 長等?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》的宗旨是在全球內(nèi)部審計(jì)職業(yè)中提倡一種道德文化。 利益沖突 — — 指任何表面上或事實(shí)上都不符合 組織 的最大利益的各種關(guān)系。 咨詢服務(wù) —— 提供建議以及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，這種服務(wù)的性質(zhì)與范圍 是 與客戶協(xié)商確定 的 ，目的是 在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下， 增加價(jià)值并 改進(jìn) 組織 的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理 以及 控制 過程，例如 顧問、建議、協(xié)調(diào)、培 訓(xùn)等。管理層計(jì)劃、組織并指導(dǎo) 適當(dāng)?shù)男袆?dòng) 的實(shí)施，以合理地保證目標(biāo) 的 實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本目標(biāo)提供了 原則和組織結(jié)構(gòu)。 控制 過程 — — 即控制構(gòu)架的組成成分，包括政 策、程序及控制活動(dòng)，控制過程的設(shè)計(jì)旨在保證把風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)管理過程規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)。為實(shí)現(xiàn)一系列具體的目標(biāo)，業(yè)務(wù)可以包括多項(xiàng)任務(wù)或活動(dòng)。 業(yè)務(wù)工作方案 — — 指一份說明開展業(yè)務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的的文件，目的是完成業(yè)務(wù)計(jì)劃。 舞弊 — — 所有以欺騙、 隱瞞或破壞信任為特征的非法行為。個(gè)人和組織為獲取金錢、財(cái)產(chǎn)或服務(wù)，避免付費(fèi)或失去服務(wù)，或獲取個(gè)人或商業(yè)優(yōu)勢(shì)都有可能舞弊。 損害 — — 對(duì)個(gè)人的客觀性和組織的獨(dú)立性造成的損害可能包括個(gè)人的利益沖突 ，審計(jì)范圍的限制，對(duì)資料的接觸、人員的財(cái)產(chǎn)的制約及資源 (資金提供 )的限制。必須由不同方面對(duì)客觀性所面臨的威脅進(jìn)行控制，包括內(nèi)部審計(jì)師、具 體業(yè)務(wù)、職能部門以及組織等層次。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)通過采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?？陀^性要求內(nèi)部審計(jì)師不能把對(duì)其他事務(wù)的判斷凌駕于對(duì)審計(jì)事務(wù)的判斷之上。 風(fēng)險(xiǎn) — — 指對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)發(fā)生的可能性。 風(fēng)險(xiǎn)管理 — — 指確認(rèn)、評(píng)價(jià)、管理和控制潛在事件或尾部的一個(gè)過程，其目的是為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證。 企業(yè) () 實(shí)務(wù)公告 1000— 1：內(nèi)部審計(jì)章程 解釋《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 1000 條標(biāo)準(zhǔn) 本實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 在采 用一份 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)章程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下建議。 1．內(nèi)部審計(jì) 活動(dòng) 的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進(jìn)行確定。 治理機(jī)構(gòu)的會(huì)議紀(jì)要中應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)章程的批準(zhǔn)。 2．內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的章程應(yīng)該以書面形式存在。它還有助于定期評(píng)估內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé) 是否適當(dāng) 。應(yīng)該確定并 通報(bào) 這些宗旨、權(quán)力和職責(zé)，以確立內(nèi)部審計(jì) 活動(dòng) 的作用并為管理層和董事會(huì)提供評(píng)價(jià) 這一職能 開展情況的依據(jù)。 3． 首席審計(jì)執(zhí)行官 應(yīng)該定期評(píng)價(jià)章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，是否足以 使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 實(shí)務(wù)公告 — 1：內(nèi)部審計(jì)師開展咨詢活動(dòng)的原則 解釋《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí) 務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》 中的第 條標(biāo)準(zhǔn) 本 實(shí)務(wù)公告性質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)的定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的 確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在 增加價(jià)值 和改善 組織 的運(yùn) 營 ?！边@就提醒內(nèi)部審計(jì)師 ， 屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)對(duì)開展確認(rèn) 與咨詢業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師都適用。咨詢業(yè)務(wù)包括書面協(xié) 議規(guī)定的正式的咨詢業(yè)務(wù)，還包括如參與常務(wù)或臨時(shí)性的管理委員會(huì)或項(xiàng)目小組等咨詢活動(dòng)。一些特別的咨詢業(yè)務(wù)，例如參與到收購或兼并交易，或在緊急性 情況下 ，例如災(zāi)害恢復(fù)活動(dòng)，就要求不能按常規(guī)的或規(guī)定的程序來開展咨詢業(yè)務(wù)。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展業(yè)務(wù)需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。 1． 價(jià)值主張 。價(jià)值主張 在內(nèi)部審計(jì)定義中有所體現(xiàn)， 它包括 確認(rèn) 與咨詢活動(dòng)，目的是在治理、風(fēng)險(xiǎn)與控制領(lǐng)域內(nèi) 應(yīng)用 系統(tǒng) 的 、規(guī)范 的 的方法為 組織 增加價(jià)值。 每 項(xiàng) 內(nèi)部審計(jì) 活動(dòng)都 應(yīng)采取系統(tǒng) 的 、規(guī)范 的 的評(píng)估方法。但是，這些服務(wù)還可以包括與內(nèi)部審計(jì)的廣義定義相一致的、新興的增值型服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)提供的服務(wù)不止一種。 多數(shù)的審計(jì)服務(wù)既包含 確認(rèn) 活動(dòng)，也包含咨詢 (建議 )活動(dòng)。 內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)豐富了增值型的內(nèi)部審計(jì)。 企業(yè) () 5．通過內(nèi)部審計(jì)章程賦予內(nèi)部審計(jì)開展咨詢服務(wù)的權(quán)力 .在傳統(tǒng)意義上，內(nèi)部審計(jì)師開展的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)有以下多種形式：對(duì)體系建立過程中的控制的分析、對(duì)安全產(chǎn)品的分析、與工作小組一起分析運(yùn)營情況并提出建議等。這樣的授權(quán)應(yīng)在內(nèi) 部審計(jì)章程中反映出來。 咨詢服務(wù) 可以提高審計(jì)師對(duì)與確認(rèn)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序 或問題 的了解 ，咨詢服務(wù)也不一定損害審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì) 活動(dòng) 的客觀性。是否采納或?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)所提出的建議由管理層決定。 7．內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)。由于以下原因，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展此種咨詢服務(wù)享有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，即： (1)它對(duì) 最高客觀性標(biāo)準(zhǔn) 的遵守 ； (2)它對(duì) 組織 的程序、 風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解。 內(nèi)部審計(jì)的首要存在價(jià)值是給高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供 確認(rèn)服務(wù)。應(yīng)該根據(jù)這種條件來理解所有咨詢工作。對(duì) 于咨詢服務(wù)工作的開展， 組織 必須制定一些被 組織內(nèi)全體成員所了解的基本規(guī)定，這些規(guī)定應(yīng)該在審計(jì)委員會(huì)通過的章程中體現(xiàn)出來，并在組織 內(nèi)進(jìn)行公布。 管理層經(jīng)常聘請(qǐng)外部顧問，開展正式的、時(shí)間跨度很長的咨詢工作。 如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)承擔(dān)了正式的咨詢業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)組應(yīng)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法完成這項(xiàng)業(yè)務(wù)。 咨詢服務(wù)使 首席審計(jì)執(zhí)行官 得以與管理層交換意見，解決一 些具體的管理問題。但是， 首席審計(jì)執(zhí)行官 保留確定審計(jì)技術(shù)的特權(quán)，并且在審計(jì)結(jié)果的性質(zhì)和重 要 性程度足以給 組織 帶來重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， 首席審計(jì)執(zhí)行官 保留向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)成員報(bào)告的權(quán)利。 內(nèi)部審計(jì)師的首要責(zé)任是當(dāng)好內(nèi)部 審計(jì)師。所有不可預(yù)見的沖突或活動(dòng)都應(yīng)按照《職業(yè)道德規(guī)范》及《標(biāo)準(zhǔn)》來解決。實(shí)務(wù)公告 — 1 討論的是指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師開展咨詢服務(wù)的原則。內(nèi)部審計(jì)的定義指出：“ 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的 確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在 增加價(jià)值 和改善組織 的運(yùn) 營 。 ”要提醒內(nèi)部審計(jì)師的是與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)對(duì)開展 確認(rèn) 和咨詢服務(wù)的審計(jì)師都適用。咨詢的范圍很廣，可以是書面協(xié)議規(guī)定的正式咨詢業(yè)務(wù)，也可以是參加常務(wù)或臨時(shí)管理委員會(huì)或項(xiàng)目小組等咨詢活動(dòng)。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中 (如：參加兼并或收購項(xiàng)目，或檢查災(zāi)難企業(yè) () 恢復(fù)活動(dòng)等緊急工作 )，可能需要內(nèi)部審計(jì)師在提供咨詢時(shí)偏離正規(guī)的或既定的程序。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展這種服務(wù)需要考慮的所有方面。 對(duì)咨詢服務(wù)的定義 1．《標(biāo)準(zhǔn)》中的詞匯表如此定義咨詢服務(wù)：“ 提供建議以及 相關(guān) 的 客戶服務(wù)活動(dòng)， 這種服務(wù)的 性質(zhì) 與 范圍 是 與客戶 協(xié)商確定的 ，目的是 在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加價(jià)值 并改 進(jìn) 組織 的 治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過程， 例 如 顧問、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等。在有些情形下，可能比較適合開展將咨詢和 確認(rèn)服務(wù) 綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。 3．內(nèi)部審計(jì)師可能應(yīng)管理層的要求、將咨詢服務(wù)作為其正?；蛉粘I(yè)務(wù)的一部分來開展?？赡芙?的類別包括： ? 正式的咨詢服務(wù)：屬于計(jì)劃內(nèi) 的和 書面協(xié)議規(guī)定 的工作 。 ? 特別咨詢服務(wù)：參加兼并或收購小組或系統(tǒng)轉(zhuǎn)化小組。 4．如果服務(wù)內(nèi)容 更合適 開展 確認(rèn)業(yè)務(wù) ，而且提出請(qǐng)審計(jì)師進(jìn)行咨詢的目的是逃 避或使他人逃避 確認(rèn) 業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計(jì)師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性和客觀性 (第 條標(biāo)準(zhǔn) ) 5．有時(shí) 會(huì) 要求 內(nèi)部審計(jì)師 為他們?cè)?jīng)負(fù)責(zé)的或提供過 確認(rèn) 服務(wù)的運(yùn)營 業(yè)務(wù) 提供咨詢服務(wù)。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，以便在章程中包括開展咨詢服務(wù)的權(quán)力和責(zé)任。 6．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時(shí)保持 其獨(dú)立性。 7．如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對(duì)同一領(lǐng)域提供 確認(rèn) 服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性或 /和客觀性就會(huì)受到損害。管理層應(yīng)該負(fù)責(zé)接受和實(shí)施這些建議。 咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的 職業(yè) 審慎 (第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn) ) 9．在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)， 對(duì)以下內(nèi)容， 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持應(yīng)有的 職 業(yè)審慎： ? 管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間安排和 通 報(bào)； 企業(yè) () ? 要求內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢業(yè)務(wù)的動(dòng)機(jī)和原因； ? 實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)需要的工作范圍； ? 開展咨詢業(yè)務(wù)需 要 的技能和資源； ? 咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)委員會(huì) 事 前批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃的影響； ? 對(duì)未來審計(jì)任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影 響； ? 可以為 組織 帶來的潛在好處。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該拒絕從事內(nèi)部審計(jì)章程禁止開展的咨詢業(yè)務(wù)、與內(nèi)部審計(jì) 活動(dòng) 的政策和程序相沖突的咨詢業(yè)務(wù)以及不能為 組織 增值或不能服務(wù)于 組織 最大利益的咨詢業(yè)務(wù)。 在合適的情況下 ， 以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定的 內(nèi)部審計(jì) 業(yè)務(wù)計(jì)劃可能會(huì)包括并依賴咨詢業(yè)務(wù)，以便為 組織 提供必要的審計(jì)覆蓋面； ? 以書面協(xié)議或計(jì)劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識(shí)、產(chǎn)品和其他關(guān)鍵因素。 咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍 (第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 和 C2 條標(biāo) 準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 條標(biāo)準(zhǔn)、第 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn) ) 11．如上所述，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該就咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍與接收咨詢服務(wù)的人員達(dá)成共識(shí)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍，以保證維護(hù)內(nèi)部審計(jì)部門的專業(yè)態(tài)度、誠信精神、可信度和聲譽(yù)。在管理層提出 具體 要求時(shí)，如果內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該 追求的目標(biāo)超出了管理層所要求的目標(biāo)，就可以考慮采取以下行動(dòng)： ? 說服管理層 接受 在咨詢業(yè)務(wù)中其他目標(biāo)； ? 在文件中記錄沒有追求有關(guān)目標(biāo)的情況，并在咨詢業(yè)務(wù)的最 后通報(bào) 中披露這種情況； ? 在隨后單獨(dú)開展的 確認(rèn) 業(yè)務(wù)中包括這些目標(biāo)。方案的形式和內(nèi)容可以根據(jù)咨詢業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而不同。但是，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確保所預(yù)測(cè)的工作范圍應(yīng)該足以實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)。 14．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí) 注 意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的效果性，并提請(qǐng)管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該 運(yùn)用專業(yè)判斷： (1)確定風(fēng)險(xiǎn)或薄弱環(huán)節(jié)的嚴(yán)重性，以及已經(jīng)采取或正在考慮采取的用于降低風(fēng)險(xiǎn)或糾正薄弱環(huán)節(jié)的行動(dòng)； (2)確定 執(zhí)行層管理人員、審計(jì)委員會(huì)和／或董事會(huì) 對(duì)這些事項(xiàng) 報(bào)告的期望。報(bào)告的要求一般由提出服務(wù)請(qǐng)求的人員決定，而且應(yīng)該 符合 既定的目標(biāo)，并得到管理層的同意。 16．在有些情形下，內(nèi)部審計(jì)師可能認(rèn)為，咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果不應(yīng)該只向接 受 服務(wù)或要求服務(wù)的人員 通 報(bào)。 在擴(kuò)大報(bào)告接收范圍時(shí) ，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該 遵循以下 步驟 ，直到達(dá)到 滿意結(jié)果 ： ? 首先， 確定協(xié)議中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān) 通 報(bào)的規(guī)定 的內(nèi)容 ； ? 第二， 說服接 受 服務(wù)或要求服務(wù)的人員自愿 向相關(guān) 方面 擴(kuò)大通報(bào)范圍 ； ? 第三， 確定內(nèi)部審計(jì)章程或內(nèi)部審計(jì) 活動(dòng) 政策／程序 有 關(guān)咨詢 通 報(bào)的指 南的 內(nèi)容； ? 第四