【正文】 .......................................................................11現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制及優(yōu)化對策引 言內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容是隨著單位對內(nèi)強化管理、對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部牽制側(cè)重于單位組織分工的控制，是內(nèi)部控制的最初形式。1994 年，由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會等共同組成的“防止虛假財務(wù)報告全國委員會（COSO） ”，提出了最新的內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等而提供合理保證的一種過程。本文旨在優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制方面做一些有益的探索，以現(xiàn)代企業(yè)治理所處的現(xiàn)狀為出發(fā)點，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的必要性，通過對國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)查與分析，最終提出優(yōu)化我國現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制的建議和對策。一、現(xiàn)代企業(yè)治理機制與內(nèi)部控制的關(guān)系(一)現(xiàn)代企業(yè)治理機制的含義對國有企業(yè)進行公司化改制，建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，其中一個關(guān)鍵就是要建立起有效的企業(yè)治理機制，即要在產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰和責(zé)權(quán)利統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)控制權(quán)的合理配置，在所有者和經(jīng)營者之間形成相互制衡的機制和對經(jīng)營者的有效的激勵與約束機制，以最大限度地提高公司的運營效率。 優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，必須在現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)（經(jīng)營權(quán)）分離的前提下，確保所有者在位 ， 控制內(nèi)部人控制。優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的最終目的，是在所有者不直接經(jīng)營和管理企業(yè)的情況下，追求所有者資本收益的最大化。內(nèi)部控制是經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。（三）現(xiàn)代企業(yè)治理機制與內(nèi)部控制的關(guān)系首先，內(nèi)部控制的內(nèi)容可以看作是企業(yè)治理內(nèi)容中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容是統(tǒng)一于企業(yè)治理的內(nèi)容的。內(nèi)部控制處于企業(yè)治理機制設(shè)定的大環(huán)境之下，企業(yè)治理機制是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。只有在完善的企業(yè)治理機制中，一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，并加強信息披露的真實性；反之，若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無論設(shè)計如何有效的內(nèi)部控制制度也會流于形式而難有好的效果。前一個層次實際上是企業(yè)治理機制問題。二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的必要性（一）有助于企業(yè)自身的發(fā)展、成長內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)深化改革、完善公司治理和運作機制、實現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要手段，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施，為實現(xiàn)財務(wù)報告真實可靠、提高經(jīng)營效率和效果、達成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及遵循使用的法律、法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證的一種管理過程。在這種情況下，如果企業(yè)能根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)合理設(shè)計內(nèi)部控制并定期進行評估，將有助于提高企業(yè)的透明度，增強投資者對企業(yè)的信心，提升企業(yè)的公眾形象，從而吸引投資者投資甚至溢價投資增加企業(yè)價值。為了確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)營管理效率、保障企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，防止發(fā)生舞弊和低效率行為，企業(yè)管理層需要通過內(nèi)部控制加強對次級管理層和內(nèi)部員工的管理和控制。內(nèi)部控制可以促使企業(yè)建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，廣泛開展風(fēng)險的識別、評估、分析、報告等工作，幫助企業(yè)不斷加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，將各種風(fēng)險對企業(yè)可能造成的不利影響降低到最低程度。內(nèi)部控制下是基于這種指導(dǎo)思想，利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)、審計等各部門的制度、規(guī)劃及有關(guān)報告，將企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、物資、財務(wù)、人事等各部門及其工作結(jié)合在一起，使它們之間形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一、制約監(jiān)督的關(guān)系，從而順利實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。（二）切實維護國家和投資人的利益以及履行法律法規(guī)的必然要求、法律規(guī)范的貫徹實施，保證企業(yè)的經(jīng)營決策、規(guī)章制度的有效執(zhí)行遵循國家的方針政策和法律規(guī)范是企業(yè)合法經(jīng)營的先決條件。企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營決策以及與此相關(guān)的各項規(guī)章制度，不僅是國家政策法規(guī)得以貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)，也是實現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的綱領(lǐng)和規(guī)范。 、可靠的財務(wù)信息 真實、可靠的財務(wù)信息有助于企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人等相關(guān)各方作出正確的經(jīng)濟決策。 實 維 護 投 資 者 和 國 家 的 利 益為維護社會投資者和國家利益，保證社會公平和市場有序競爭，政府機關(guān)要求企業(yè)加強內(nèi)部控制，提高規(guī)范運作水平。三、我國現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析建立和完善公司內(nèi)部控制制度是當(dāng)前國企改革的重頭戲，國內(nèi)各界人士都在深入思考和償試著實踐這一重大改革措施，但是到目前為止，人們對內(nèi)部控制的認(rèn)識還遠未取得共識，盡管政府有關(guān)部門正在制定相應(yīng)的規(guī)則，我們認(rèn)為有些重大的問題還有深入討論的必要。各職能部門和各位員工往往簡單地把內(nèi)部控制制度理解為一般的規(guī)章制度。再加上企業(yè)內(nèi)控制度的具體執(zhí)行人員責(zé)任感不強，造成制度落而不實、有章不循的狀況。（三）公司結(jié)構(gòu)不完善投資主體單一，公司法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束機制。企業(yè)管理上沒有真正建立優(yōu)勝劣汰的機制等原因，使當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施效果不顯著。 多數(shù)企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部控制不具備一個整體的框架，僅停留在制度的文字編寫環(huán)節(jié)上，缺乏可操作性和實用性，一些控制的“死角