【正文】 降低，母公司獲得的子公司分配的利潤只需要補(bǔ)繳因?yàn)槎惵什町惗鴮?dǎo)致的少繳的企業(yè)所得稅。 　　在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，稅收是企業(yè)在并購的決策及實(shí)施中不可忽視的重要規(guī)劃對象，有些企業(yè)甚至將獲得稅收優(yōu)惠列為并購行為的直接動(dòng)機(jī)之一。（來源：中國稅網(wǎng) 作者：奧百寧　申琳）企業(yè)資產(chǎn)重組中的納稅籌劃企業(yè)資產(chǎn)重組是當(dāng)前企業(yè)改革的重點(diǎn)，也是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要途徑。國家為適應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)重組的需要，推進(jìn)企業(yè)改革，加強(qiáng)對資產(chǎn)重組企業(yè)的稅收管理，先后出臺了相關(guān)稅收政策，為我們進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)重組的納稅籌劃提供了較大的運(yùn)作空間。合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。 　　被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股、購買新股處理。 　　（二）企業(yè)合并中納稅籌劃的策略 　　從上述規(guī)定可看出，在合并中由于產(chǎn)權(quán)交換支付方式不同，其轉(zhuǎn)讓所得、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、虧損彌補(bǔ)等涉及所得稅事項(xiàng)可選擇不同的稅務(wù)處理方法。在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)是否確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取決于產(chǎn)權(quán)交換支付方式。如合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額高于20%的，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。例：A企業(yè)購買B企業(yè)，出價(jià)1000萬元，B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為850萬元。如A企業(yè)用股權(quán)支付70%、用現(xiàn)金支付30%，則被合并企業(yè)在合并時(shí)應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1000－850＝150萬元，繳納15033%＝。 　　。由于兩種不同情況下，合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用價(jià)值基礎(chǔ)不同，必然導(dǎo)致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業(yè)的所得稅負(fù)不同。則：在第一種情況下，年折舊額＝（300－210）247。（10－7）＝50萬元。 　　。如：A企業(yè)1999年初合并B企業(yè)，B企業(yè)當(dāng)時(shí)有200萬元虧損未得到彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限尚有1年。則兩種不同支付方式的應(yīng)納所得稅額計(jì)算結(jié)果不同。 　　二、企業(yè)分立的納稅籌劃 　　（一）企業(yè)分立的稅務(wù)處理規(guī)定 　　通常情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。如是新設(shè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額不得結(jié)轉(zhuǎn)到分立企業(yè)彌補(bǔ)。 　?。ǘ┢髽I(yè)分立中納稅籌劃的策略 　　在企業(yè)分立中由于產(chǎn)權(quán)交換所采用的支付方式不同，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、虧損彌補(bǔ)等涉及所得稅的事項(xiàng)也可選擇不同的稅務(wù)處理方法。 　　，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評估價(jià)值低于賬面凈值時(shí)，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于20%的支付方式，從而降低分立企業(yè)的所得稅負(fù)；當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評估價(jià)值高于賬面凈值時(shí)，要選擇哪一種支付方式，則必須考慮其他方面的因素，因?yàn)椴还懿捎媚姆N支付方式，分立企業(yè)都可按其所接受的資產(chǎn)的評估價(jià)值確定結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)稅成本。因?yàn)檫x擇這種支付方式，降低分立企業(yè)的所得稅負(fù)。 　　從上述分析可以看出，不管是企業(yè)合并或是分立的稅收籌劃，都必須充分考量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、資產(chǎn)計(jì)價(jià)和虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理方法對所得稅負(fù)的影響。在現(xiàn)實(shí)中，應(yīng)把三方面對企業(yè)稅負(fù)的影響綜合起來進(jìn)行比較，方能達(dá)到稅收籌劃的最佳目的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國有關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)清算的現(xiàn)象將越來越多。企業(yè)的清算所得可按下列公式計(jì)算：全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＋清算財(cái)產(chǎn)盤盈，凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)＝全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等－清算費(fèi)用－企業(yè)拖欠的各項(xiàng)稅金－尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)－收取債權(quán)損失＋償還負(fù)債的收入（因債權(quán)人原因確實(shí)無法歸還的債務(wù)），應(yīng)繳清算所得稅＝清算所得適用稅率。 　?。ǘ┢髽I(yè)清算中納稅籌劃的策略 　　企業(yè)所得稅法對清算所得計(jì)算規(guī)定的差異，為我們進(jìn)行企業(yè)清算的稅收籌劃提供了可能。從上述公式可以看出，由于法定財(cái)產(chǎn)重估增值形成的資本公積部分，在計(jì)算清算所得時(shí)不得扣除。一般情況下，在全國統(tǒng)一組織的城鎮(zhèn)集體企業(yè)的清產(chǎn)核資中以及企業(yè)合并或分立的產(chǎn)權(quán)重組中，可按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本，而在企業(yè)進(jìn)行股份制改造和對外投資的資產(chǎn)評估，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 　　。清算日期的選擇，往往會影響到兩個(gè)納稅年度的計(jì)稅所得，從而影響企業(yè)的所得稅負(fù)。公司4月1日到4月15日共發(fā)生費(fèi)用10萬元，清算所得為8萬元。如果公司在尚未公告解散清算日時(shí)，通過股東會決議把解散清算日期改為4月15日，則公司2001年度應(yīng)納所得稅為：1月1日～4月15日，應(yīng)納稅所得額＝8－10＝－2（萬元），不納稅。由于進(jìn)行稅收籌劃、改變了清算日期。 　　一、轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式巧籌劃 　　增值稅一般納稅人在銷售貨物時(shí)一般是根據(jù)進(jìn)銷差價(jià)按照13%或者17%的稅率繳稅；而營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)中的“服務(wù)業(yè)—代理”稅目的稅率僅為5%。 　　案例一：吉祥廠是一家生產(chǎn)水泥的廠家，其產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為520元/噸（不含增值稅），如意公司為一家物流公司，由于該公司每年可以為吉祥廠銷售30萬噸產(chǎn)品，所以享受500元/噸的優(yōu)惠價(jià)格。 　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷，應(yīng)就轉(zhuǎn)銷中的差價(jià)征收增值稅，稅率為17%或者13%.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1994]26號）規(guī)定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是代理行為須滿足下列條件：（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 　　方案一：廣廈集團(tuán)直接從市場購買，則需資金5 000520=260（萬元），吉祥廠需交納增值稅為26017%=（萬元），該增值稅實(shí)際上由廣廈集團(tuán)承擔(dān)。如意公司以500元/噸從吉祥廠進(jìn)貨，以510元/噸的價(jià)格賣給廣廈集團(tuán)。如意物流公司從中賺取差價(jià)為105 000=5（萬元），需交納增值稅為517%=（萬元），如意物流的純利潤為5－=（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。廣廈集團(tuán)按照510元/噸的價(jià)格直接到吉祥廠購買，如意物流收取吉祥廠5萬元代理費(fèi)，而如意物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%，如意物流的純利潤為5－=（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。對于廣廈集團(tuán)而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于第一種方案。 　　二、轉(zhuǎn)變合同形式妙節(jié)稅 　　由于季節(jié)性工作量的差異，物流企業(yè)往往將部分閑置的機(jī)器設(shè)備出租。 　　案例二：好運(yùn)物流公司決定將兩臺大型裝卸設(shè)備以每月10萬元的價(jià)格出租給客戶甲，租期為半年?？蛻艏壮柚Ц?0萬元的租賃費(fèi)，還需安排2名操作人員，兩人半年的工資為6萬元。=（萬元）。該公司的純收入為：66－6－－=（萬元），（萬元）。 　　三、分別核算好處多 　　案例三：順風(fēng)物流公司是一個(gè)集倉儲、運(yùn)輸為一體納入試點(diǎn)的大型物流企業(yè)并且為自開票納稅人，2007年該公司的總收入為4 000萬元，其中提供運(yùn)輸收入為1 400萬元，提供倉儲和其他業(yè)務(wù)的收入為2 600萬元。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。因此，對于那些納入試點(diǎn)的進(jìn)行多種經(jīng)營的物流企業(yè)來說，如果分別核算運(yùn)輸、整理、倉儲、包裝等業(yè)務(wù)可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照3%稅率納稅；如果沒有分別核算則統(tǒng)一按照5%稅率繳納營業(yè)稅。如果該企業(yè)分別核算運(yùn)輸收入和其他收入，則應(yīng)納營業(yè)稅為1 4003%+2 6005%=172（萬元），應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為172（7%+3%）=（萬元）。此外，對于代開票納稅的物流企業(yè)來說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號），代開票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，其計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開票注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用，因此代開票納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意將支付給其他聯(lián)運(yùn)企業(yè)的費(fèi)用單獨(dú)分開，由聯(lián)運(yùn)企業(yè)單獨(dú)開具發(fā)票，而不要合并開具發(fā)票。 　　案例四：東方物流是一家集裝卸、搬運(yùn)、倉儲、租賃為一體的綜合性物流公司，企業(yè)在向集團(tuán)外部提供服務(wù)的同時(shí)也向集團(tuán)內(nèi)部提供服務(wù)，2006年企業(yè)決定將30間閑置廠房全部改造為門面房并以每間每年2萬元的優(yōu)惠價(jià)格出租給內(nèi)部職工6年。因此從節(jié)稅的角度考慮，企業(yè)對內(nèi)部職工出租不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡可能要求其不要辦理營業(yè)執(zhí)照。在這種情況下，東方物流應(yīng)該繳納的營業(yè)稅為20 000305%= 30 000（元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為30 000（7%+3%）=3 000（元），應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為600 00012%=72 000（元），每年合計(jì)所承受的稅收負(fù)擔(dān)為30 000 +3 000+72 000=105 000（元）。則該企業(yè)不用繳納每年105 000元的稅收，6年就可以節(jié)省稅款105 0006= 630 000（元）?！?　　一般說來，物業(yè)服務(wù)企業(yè)是通過專門的機(jī)構(gòu)和人員對已竣工驗(yàn)收投入使用的各類物業(yè)以經(jīng)營的方式進(jìn)行維護(hù)、修繕，并為物業(yè)使用人提供全方位的綜合服務(wù)的服務(wù)性行業(yè)。這里的綜合服務(wù)工作主要包括安保、衛(wèi)生保潔和維修等服務(wù)。按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）規(guī)定：“勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。 　　物業(yè)服務(wù)企業(yè)經(jīng)營成本中最大的一塊是人工（勞動(dòng)力）成本。假設(shè)某中型物業(yè)服務(wù)企業(yè)支付安保、衛(wèi)生保潔和維修人員的工資等占50%，其年物業(yè)管理費(fèi)收入為600萬元。實(shí)施上述方案，物業(yè)服務(wù)公司轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)公司按代理業(yè)征稅的前提是，必須解除與相關(guān)勞動(dòng)人員的勞動(dòng)關(guān)系。相關(guān)勞動(dòng)人員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅一般也不會增加。 　　還有一點(diǎn)需要注意的是，物業(yè)服務(wù)收入中的物業(yè)大修收入是指企業(yè)接受業(yè)主管理委