【正文】 ）借：投資類科目 壞賬準備 應收股利 貸：應收賬款等 相關稅費（2）債務人應按應付債務的賬面價值與用以清償債務的投資賬面價值加上支付的相關稅費和已單獨入賬的應收股利或應收利息后為的數(shù)額的差額計入資本公積或當期損益。A、借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 相關清理稅費B、借：應付賬款等科目 貸：固定資產(chǎn)清理 資本公積——其他資本公積（2）債權人換入固定資產(chǎn)的入賬價值=應收債權的賬面價值+相關稅費借：固定資產(chǎn) 壞賬準備 貸：應收賬款等科目 相關稅費以上述非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務時，還應考慮抵償過程中可能出現(xiàn)的補價情形，第一種情形，當債務人支付補價給債權人時，債務人應增加所確認的“營業(yè)外支出”或減少所確認的“資本公積”金額；同時債權人應減少換入的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬金額。從以上賬務處理看，當債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務時，無論是債務人，還是債權人在進行會計處理時均視為一筆經(jīng)濟業(yè)務；但在稅務處理上無論是債權人還是債務人均應將其視為兩筆經(jīng)濟業(yè)務進行處理：對于債務人而言，當其用非現(xiàn)金資產(chǎn)去抵償債務時，在稅務上應當分解為以下兩筆經(jīng)濟業(yè)務，首先是按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)；其次是以與非現(xiàn)金資產(chǎn)價值相當?shù)慕痤~償還債務。 對于債權人而言，當其收到債務人以抵入的非現(xiàn)金資產(chǎn)時，在稅務處理上一方面應當將重組債權的計稅成本與所收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減當期應納稅所得額；另一方面，應按該非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關的稅費）確定為計稅成本，據(jù)以計算未來稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以賬面成本90，000元，公允價值100，000元的庫存商品清償，增值稅稅率為17%。不考慮其他稅費，乙企業(yè)收到抵債商品后仍作庫存商品管理且乙企業(yè)未對上述應收款項計提相應的壞賬準備。乙企業(yè)的賬務處理：借：庫存商品 143000 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17000 貸：應收賬款 160000 從稅務處理上，乙企業(yè)應將重組債權的計稅成本160000元與所收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值117000（100000+17000）元之間的差額43000元，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得額；同時乙企業(yè)將換入商品出售，結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本 143000 貸：庫存商品 143000 從稅務處理上，乙企業(yè)應按該非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關的稅費）100000元（可予以抵扣的進項稅額不應包括在內(nèi)）確定為計稅成本，據(jù)以計算未來稅前扣除的商品銷售成本，因此在商品出售時，還應調(diào)增應納稅所得額43000（143000100000）元。 例2：甲企業(yè)向乙企業(yè)采購材料，價稅合計為234000元。經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以賬面成本180000元，公允價值210000元的庫存商品清償，增值稅稅率為17%。不考慮其他稅費，乙企業(yè)收到抵債商品后仍作庫存商品管理且乙企業(yè)未對上述應收款項計提相應的壞賬準備。由于債務重組損失不得在稅前扣除，此時應將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000元，調(diào)增當期應納稅所得額。（三）以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務方式其賬務處理如下：若債務人為股份公司（1）債務人資本公積=應付債務賬面價值—股份面值總額—相關稅費借：應付賬款等 貸：股本相關稅費 資本公積——股本溢價（2）債權人股權投資的初始投資成本=應收債權的賬面價值+相關稅費借：長期股權投資 壞賬準備 貸：應收賬款等相關稅費若債務人為其他企業(yè)（1）債務人資本公積=應付債務賬面價值—股權份額—相關稅費借：應付賬款等 貸：實收資本相關稅費 資本公積——資本溢價（2）債權人股權投資的初始投資成本=應收債權的賬面價值+相關稅費借：長期股權投資 壞賬準備貸：應收賬款等相關稅費 按第6號令的規(guī)定，債務人應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享的的股權的公允價值的差額確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得額。 例3：甲股份有限公司因采購原材料而欠乙企業(yè)價稅合計840000元，由于甲公司無法償還該筆應付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，并經(jīng)有關部門批準，甲公司以普通股150000股償還債務，普通股每股面值為1元，債務重組日每股公允價為5元，不考慮相關稅費，乙企業(yè)未對上述應收賬款計提壞賬準備，并在將債權轉(zhuǎn)為股權后，長期股權投資按成本法核算。乙企業(yè)應將重組債權的計稅成本840000元與因放棄債權而享有的股權的公允價值750000元之間的差額90000元，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得額，并將享有的股權的公允價值750000元確認為該項投資的計稅成本。則賬務處理為：借：銀行存款 950000 貸：長期股權投資 840000 投資收益 110000但從稅法角度，此時應確認的應納稅所得額并非為110000元，而應為200000（950000750000）元。（四）以修改其他債務條件方式不附或有條件的債務重組：是指債務重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。 例4： 某外商投資企業(yè)賬面應收賬款為15萬，壞賬準備為2萬，應收賬款賬面價值即為13萬，經(jīng)債務重組后將來可收金額為12萬。因外商投資企業(yè)的壞賬準備不允許稅前扣除，故其債權的計稅成本為150000元，而并非為130000元，因而減記金額為30000元，應確認為當期的債務重組損失，調(diào)減當期應納稅所得額。例5：某外商投資企業(yè)應收賬款為15萬，壞賬準備為2萬，應收賬款賬面價值即為13萬，經(jīng)雙方協(xié)商將來可收金額14萬。（3）當出現(xiàn)將來應收金額 應收債權余額情形時，不作賬務處理，只在備查簿中登記。實際收到時：借：銀行存款 貸：應收賬款——XX公司 財務費用 當然若債權人為非外商投資企業(yè)時，由于經(jīng)批準采用備抵法對壞賬進行核算時，%的限額內(nèi)準予在稅前扣除，則在確認當期應納稅所得額時還須另行考慮。借：應付賬款——XX公司 貸：應付賬款——債務重組 資本公積支付時：借：應付賬款——債務重組 貸：銀行存款 按第6號令第七條的規(guī)定，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期債務重組所得。這里的或有支出是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。（2）債權人的會計賬務處理A、或有收益不應包含在債權人的將來應收金額中B、實現(xiàn)的或有收益直接計入當期營業(yè)外收入。因此應按第6號令第七條的規(guī)定，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額（不包括或有支出），減記的金額確認為當期債務重組所得；同時債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額（本身就不包括或有收益），減記的金額確認為當期的債務重組損失。具體包括以下幾種：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償某項債務。（2）債權人：先以收到現(xiàn)金沖減重組債權的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的原則進行處理。（1）債務人：應先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值沖減重組債務的賬面價值，再按債務轉(zhuǎn)資本的原則處理。 若涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應在按上款規(guī)定計算確定的各自入賬價值范圍內(nèi)，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值相應比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。（1）債務人應先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權人享有的股權的賬面價值沖減重組債務的賬面價值，再按修改其他債務條件進行債務重組應遵循的原則處理。 若債務重組協(xié)議本身已經(jīng)明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權等的清償債務金額或比例時，就應按協(xié)議規(guī)定進行賬務處理。五、對關聯(lián)方之間進行債務重組的特殊考慮 從準則來看，并不考慮債務重組過程中債務人和債權人的特殊身份，但按第6號令第九條的規(guī)定，在稅務處理上須對在債務重組過程中債務人和債權人為關聯(lián)方關系時予以特殊考慮。(作者單位：寧波正源管理咨詢有限公司)相關鏈接：企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法國家稅務總局令第6號第一條為加強對企業(yè)債務重組業(yè)務的所得稅管理，防止稅收流失，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，制定本辦法?！　〉谌龡l債務重組包括以下方式：　?。ㄒ唬┮缘陀趥鶆沼嫸惓杀镜默F(xiàn)金清償債務；　?。ǘ┮苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；　?。ㄈ﹤鶆辙D(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；　?。ㄋ模┬薷钠渌麄鶆諚l件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等；　?。ㄎ澹┮陨鲜鰞煞N或者兩種以上方式組合進行的混合重組?！　〉谖鍡l在以債務轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人（企業(yè)）應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本?！　〉谄邨l以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失?！　〉诰艞l關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：　?。ㄒ唬┙?jīng)法院裁決同意的；（二）有全體債權人同意的協(xié)議；　　（三）經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股?！　〉谑粭l本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的公平成交價值。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國稅發(fā)［2000］84號第一章 總則第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則（以下簡稱“條例”、“細則”）的規(guī)定精神，制定本辦法。準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定。第四條 除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：權責發(fā)生制原則。配比原則。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應稅收入相關。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣