【正文】 并于當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)；但甲企業(yè)截止至2002年12月31日，由于尚未取得專用發(fā)票，故在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行暫估入賬。當(dāng)其具備企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十七條規(guī)定的等條件（如應(yīng)收款已逾期三年未收回）時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅稅前扣除。不考慮其他稅費(fèi)，乙企業(yè)收到抵債商品后仍作庫(kù)存商品管理且乙企業(yè)未對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。乙企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本840000元與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值750000元之間的差額90000元，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額，并將享有的股權(quán)的公允價(jià)值750000元確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。借：應(yīng)付賬款——XX公司 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 資本公積支付時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 貸：銀行存款 按第6號(hào)令第七條的規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組所得。（1）債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則處理。　　第十一條本辦法所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價(jià)值。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 成本和費(fèi)用第八條 成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。第十四條 銷售費(fèi)用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告資、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝責(zé)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭全調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)，工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。第十九條 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：應(yīng)從職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)企的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；第二十條 除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按時(shí)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。第三十條 納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。第三十八條 第四十三條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。第五十六條 納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。計(jì)稅工資人員基數(shù)：固定職工、合同工、臨時(shí)工。 （二）發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)支出。向單位和個(gè)人借款利息支出，符合一般銀行商業(yè)貸款利率水平的可以扣除，超過部分不得扣除。自營(yíng)出口企業(yè)，取得政府部門“出口貼息”免征企業(yè)所得稅。（二）財(cái)產(chǎn)損失l、納稅人按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、在建工程減值準(zhǔn)備金等各種形式準(zhǔn)備金，除國(guó)家稅收法律另有規(guī)定外，一律不得稅前扣除。三、行業(yè)會(huì)費(fèi) 支付經(jīng)省級(jí)民政、物價(jià)部門批準(zhǔn)的行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)可以稅前扣除。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下：為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅收，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十八條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。第五十四條 納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。第二十七條 納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。 工資薪全金出第十七條 納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。第二章第四條 除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！　〉谄邨l以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。（1）債務(wù)人：應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)資本的原則處理。（3）當(dāng)出現(xiàn)將來應(yīng)收金額 應(yīng)收債權(quán)余額情形時(shí)，不作賬務(wù)處理，只在備查簿中登記。（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)方式其賬務(wù)處理如下：若債務(wù)人為股份公司（1）債務(wù)人資本公積=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值—股份面值總額—相關(guān)稅費(fèi)借：應(yīng)付賬款等 貸：股本相關(guān)稅費(fèi) 資本公積——股本溢價(jià)（2）債權(quán)人股權(quán)投資的初始投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等相關(guān)稅費(fèi)若債務(wù)人為其他企業(yè)（1）債務(wù)人資本公積=應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值—股權(quán)份額—相關(guān)稅費(fèi)借：應(yīng)付賬款等 貸：實(shí)收資本相關(guān)稅費(fèi) 資本公積——資本溢價(jià)（2）債權(quán)人股權(quán)投資的初始投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等相關(guān)稅費(fèi) 按第6號(hào)令的規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享的的股權(quán)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 對(duì)于債權(quán)人而言，當(dāng)其收到債務(wù)人以抵入的非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，在稅務(wù)處理上一方面應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與所收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一方面，應(yīng)按該非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定為計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算未來稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。營(yíng)業(yè)外支出=應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值—收到的現(xiàn)金借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等從上述的賬務(wù)處理看，對(duì)于債務(wù)人而言，當(dāng)以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)將形成的一項(xiàng)資本公積。二、債務(wù)重組的方式 從準(zhǔn)則看，主要有以下幾種方式：（一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；這里的現(xiàn)金主要是指貨幣資金（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；非現(xiàn)金資產(chǎn)包括短（長(zhǎng)）期投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（四）修改其他債務(wù)條件；如對(duì)債務(wù)的延期、延期且加收利息、延期但減少本金或利息等（五）混合重組：以上兩種或兩種以上的方式的組合。 債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)與所得稅處理原則 按準(zhǔn)則的規(guī)定，無論是債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益（不是“損益”）。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)借：資產(chǎn)類科目 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 相關(guān)稅費(fèi) 同時(shí)，對(duì)債務(wù)人以不同的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人和債權(quán)人還應(yīng)分別關(guān)注幾個(gè)特殊情形：第一，債務(wù)人以投資清償債務(wù)（1）若債權(quán)人所接受的投資中包括債務(wù)人已單獨(dú)入賬的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息加上相關(guān)稅費(fèi)后的金額，作為投資的初始投資成本。債務(wù)到期，甲企業(yè)無力承付。第一，債權(quán)人的賬務(wù)處理如下：（1）當(dāng)出現(xiàn)將來應(yīng)收金額 應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值情形時(shí)：其差額應(yīng)先全額沖減壞賬準(zhǔn)備，不足部分再計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 根據(jù)稅前扣除辦法規(guī)定的稅務(wù)扣除原則——確定性原則的規(guī)定，無論是或有支出還是或有收益的稅法上均屬于非確定性項(xiàng)目，故稅法上均不予以確認(rèn)。一方面，若關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理經(jīng)營(yíng)需要，并符合經(jīng)法院裁決同意、有全體債權(quán)人同意的協(xié)議或經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股三個(gè)條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可視同非聯(lián)方進(jìn)行處理；另一方面若不符合上述條件之一的，債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)將其視為捐贈(zèng)；而債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；同時(shí)若債務(wù)人是債權(quán)人股東時(shí)，債權(quán)人（即被投資企業(yè)）所作出的讓步應(yīng)推定為對(duì)股東的利潤(rùn)分配，按國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行處理，即同樣將其分解為兩筆業(yè)務(wù)處理。合理性原則。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)（技術(shù)開發(fā)費(fèi)〕、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等），以及向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。 資產(chǎn)折舊或攤銷第二十二條 納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以扣除。第五章 符合下列條件之一的租賃為融資租賃： 租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方； 租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）； 租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。第五十條 納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。第五十八條（三）實(shí)行計(jì)稅工資企業(yè)按計(jì)稅工資總額的14%比例計(jì)提職工福利費(fèi)，%的比例計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)，可以在稅前扣除。根據(jù)國(guó)家規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。十、固定資產(chǎn)修理費(fèi)和改良支出修理費(fèi)支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。①尚未提足折舊的，增加固定資產(chǎn)價(jià)值：②己提足折舊的，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除：③租入固定資產(chǎn)按租賃合同規(guī)定租賃期限內(nèi)分期扣除，未規(guī)定期限的，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。（二）下列捐贈(zèng)應(yīng)納入公益性，救濟(jì)性捐贈(zèng)的范圍，可按納稅調(diào)整前所得額的3%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除：納稅人向中國(guó)綠化基金會(huì)的捐贈(zèng)；納稅人向中國(guó)志愿者協(xié)會(huì)的捐贈(zèng)；納稅人向中國(guó)之友研究基金會(huì)的捐贈(zèng)；納稅人向中國(guó)文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)的捐贈(zèng)；納稅人向中國(guó)聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)；納稅人向中國(guó)人口福利基金會(huì)的捐贈(zèng)；納稅人向中國(guó)光華科技基金會(huì)的捐贈(zèng)；納稅人通過非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的