【正文】 并于當日驗收入庫；但甲企業(yè)截止至2002年12月31日，由于尚未取得專用發(fā)票，故在資產負債表日進行暫估入賬。當其具備企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十七條規(guī)定的等條件（如應收款已逾期三年未收回）時，經主管稅務機關批準，應當允許在所得稅稅前扣除。不考慮其他稅費，乙企業(yè)收到抵債商品后仍作庫存商品管理且乙企業(yè)未對上述應收款項計提相應的壞賬準備。乙企業(yè)應將重組債權的計稅成本840000元與因放棄債權而享有的股權的公允價值750000元之間的差額90000元，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得額，并將享有的股權的公允價值750000元確認為該項投資的計稅成本。借：應付賬款——XX公司 貸：應付賬款——債務重組 資本公積支付時：借：應付賬款——債務重組 貸：銀行存款 按第6號令第七條的規(guī)定，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期債務重組所得。（1）債務人應先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產的賬面價值、債權人享有的股權的賬面價值沖減重組債務的賬面價值，再按修改其他債務條件進行債務重組應遵循的原則處理?！　〉谑粭l本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的公平成交價值。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 成本和費用第八條 成本是納稅人銷售商品（產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產（包括技術轉讓）的成本。第十四條 銷售費用是應由納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告資、運輸費、裝卸費、包裝責、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認定的進口傭全調整商品進價成本）、代銷手續(xù)費、經營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費，工資、福利費等費用。第十九條 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外：應從職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟企的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員；第二十條 除另有規(guī)定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，計稅工資扣除標準按時政部、國家稅務總局的規(guī)定執(zhí)行。第三十條 納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理。第三十八條 第四十三條 納稅人發(fā)生的與其經營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。第五十六條 納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。計稅工資人員基數(shù)：固定職工、合同工、臨時工。 （二）發(fā)生的符合條件的廣告費支出。向單位和個人借款利息支出，符合一般銀行商業(yè)貸款利率水平的可以扣除，超過部分不得扣除。自營出口企業(yè)，取得政府部門“出口貼息”免征企業(yè)所得稅。（二）財產損失l、納稅人按企業(yè)會計制度規(guī)定提取的存貨跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金、固定資產減值準備金、無形資產減值準備金、在建工程減值準備金等各種形式準備金，除國家稅收法律另有規(guī)定外，一律不得稅前扣除。三、行業(yè)會費 支付經省級民政、物價部門批準的行業(yè)協(xié)會會費可以稅前扣除。經研究，現(xiàn)就有關問題明確如下：為了防止關聯(lián)企業(yè)間轉移利潤，逃避稅收，根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》第四十八條規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認為壞賬。第五十四條 納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。須報國家稅務總局批準。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。第二十七條 納稅人可扣除的固定資產折舊的計算，采取直線折舊法。 工資薪全金出第十七條 納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結轉成本差異或商品進銷差價。第二章第四條 除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：權責發(fā)生制原則?！　〉谄邨l以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。（1）債務人：應先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產的賬面價值沖減重組債務的賬面價值，再按債務轉資本的原則處理。（3）當出現(xiàn)將來應收金額 應收債權余額情形時，不作賬務處理，只在備查簿中登記。（三）以債務轉為資本清償債務方式其賬務處理如下：若債務人為股份公司（1）債務人資本公積=應付債務賬面價值—股份面值總額—相關稅費借：應付賬款等 貸：股本相關稅費 資本公積——股本溢價（2）債權人股權投資的初始投資成本=應收債權的賬面價值+相關稅費借：長期股權投資 壞賬準備 貸：應收賬款等相關稅費若債務人為其他企業(yè)（1）債務人資本公積=應付債務賬面價值—股權份額—相關稅費借：應付賬款等 貸：實收資本相關稅費 資本公積——資本溢價（2）債權人股權投資的初始投資成本=應收債權的賬面價值+相關稅費借：長期股權投資 壞賬準備貸：應收賬款等相關稅費 按第6號令的規(guī)定，債務人應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享的的股權的公允價值的差額確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得額。 對于債權人而言，當其收到債務人以抵入的非現(xiàn)金資產時，在稅務處理上一方面應當將重組債權的計稅成本與所收到的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減當期應納稅所得額；另一方面，應按該非現(xiàn)金資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定為計稅成本，據(jù)以計算未來稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或結轉商品銷售成本等。營業(yè)外支出=應收款項賬面價值—收到的現(xiàn)金借：銀行存款 壞賬準備 營業(yè)外支出——債務重組損失 貸：應收賬款等從上述的賬務處理看，對于債務人而言，當以低于應付債務的現(xiàn)金資產償還債務時將形成的一項資本公積。二、債務重組的方式 從準則看，主要有以下幾種方式：（一）以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務；這里的現(xiàn)金主要是指貨幣資金（二）以非現(xiàn)金資產清償債務；非現(xiàn)金資產包括短（長）期投資、存貨、固定資產、無形資產等（三）債務轉為資本；（四）修改其他債務條件；如對債務的延期、延期且加收利息、延期但減少本金或利息等（五）混合重組：以上兩種或兩種以上的方式的組合。 債務重組是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。四、債務重組的會計與所得稅處理原則 按準則的規(guī)定，無論是債務人還是債權人，均不確認債務重組收益（不是“損益”）。換入資產入賬價值=應收債權賬面價值+相關稅費借：資產類科目 壞賬準備 貸：應收賬款等 相關稅費 同時，對債務人以不同的非現(xiàn)金資產抵償債務時，債務人和債權人還應分別關注幾個特殊情形：第一，債務人以投資清償債務（1）若債權人所接受的投資中包括債務人已單獨入賬的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息時，應按應收債權的賬面價值減去應收股利或應收利息加上相關稅費后的金額，作為投資的初始投資成本。債務到期，甲企業(yè)無力承付。第一，債權人的賬務處理如下：（1）當出現(xiàn)將來應收金額 應收債權賬面價值情形時：其差額應先全額沖減壞賬準備，不足部分再計入營業(yè)外支出。 根據(jù)稅前扣除辦法規(guī)定的稅務扣除原則——確定性原則的規(guī)定，無論是或有支出還是或有收益的稅法上均屬于非確定性項目，故稅法上均不予以確認。一方面，若關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉移利潤的讓步條款的債務重組，有合理經營需要，并符合經法院裁決同意、有全體債權人同意的協(xié)議或經批準的國有企業(yè)債轉股三個條件之一的，經主管稅務機關核準后，可視同非聯(lián)方進行處理；另一方面若不符合上述條件之一的，債權人不得確認重組損失，而應將其視為捐贈；而債務人應當確認捐贈收入；同時若債務人是債權人股東時，債權人（即被投資企業(yè)）所作出的讓步應推定為對股東的利潤分配，按國稅發(fā)[2000]118號文第一條第（二）項的規(guī)定進行處理，即同樣將其分解為兩筆業(yè)務處理。合理性原則。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關系、成本計算對象的產量等，以合理的方法分配計入有關成本計算對象中。管理費用包括由納稅人統(tǒng)一負擔的總部（公司）經費、研究開發(fā)費（技術開發(fā)費〕、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務招待費、工會經費、職工教育經費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產攤銷（含土地使用費、土地損失補償費）、礦產資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務、資料處理及會計事務方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機構費、商標注冊費等），以及向總機構（指同一法人的總公司性質的總機構）支付的與本身營利活動有關的合理的管理費等。 資產折舊或攤銷第二十二條 納稅人經營活動中使用的固定資產的折舊費用、無形資產和遞延資產的攤銷費用可以扣除。第五章 符合下列條件之一的租賃為融資租賃： 租賃期滿時，租賃資產的所有權轉讓給承租方； 租賃期為資產使用年限的大部分（75%或以上）； 租賃期內租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產的公允價值。第五十條 納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。第五十八條（三）實行計稅工資企業(yè)按計稅工資總額的14%比例計提職工福利費，%的比例計提職工教育經費，可以在稅前扣除。根據(jù)國家規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費。十、固定資產修理費和改良支出修理費支出可以在發(fā)生當期直接扣除。①尚未提足折舊的，增加固定資產價值：②己提足折舊的，在不短于5年的期限內分期扣除：③租入固定資產按租賃合同規(guī)定租賃期限內分期扣除，未規(guī)定期限的，在不短于5年的期限內分期扣除。（二）下列捐贈應納入公益性，救濟性捐贈的范圍，可按納稅調整前所得額的3%內據(jù)實扣除：納稅人向中國綠化基金會的捐贈；納稅人向中國志愿者協(xié)會的捐贈；納稅人向中國之友研究基金會的捐贈；納稅人向中國文學藝術基金會的捐贈；納稅人向中國聽力醫(yī)學發(fā)展基金會的捐贈；納稅人向中國人口福利基金會的捐贈；納稅人向中國光華科技基金會的捐贈；納稅人通過非營利社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的