【正文】 固定資產改良支出。五、公益性捐贈（一）下列捐贈準予在稅前全額扣除：納稅人通過非盈利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈；納稅人通過非盈利的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)的捐贈；納稅人通過非盈利的社會團體和國家機關向公益性青少年活動場所捐贈：納稅人通過非盈利的社會團體和國家機關向福利非營利性老年服務機構的捐贈。如實發(fā)工資總額少于計稅工資總額按實發(fā)工資總額計提在稅前扣除。本辦法自2000年1 月1日起執(zhí)行。第五十一條 納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關稅和城市維護建設費、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。 壞賬損失第四十五條 納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據實扣除。第六章 第二十三條 納稅人的固定資產計價按細則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。除經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準外，納稅人不得列支向其關聯企業(yè)支付的管理費。第十條 納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。 總則第一條 根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則（以下簡稱“條例”、“細則”）的規(guī)定精神，制定本辦法。(作者單位：寧波正源管理咨詢有限公司)相關鏈接：企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法國家稅務總局令第6號第一條為加強對企業(yè)債務重組業(yè)務的所得稅管理，防止稅收流失，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，制定本辦法。因此應按第6號令第七條的規(guī)定，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額（不包括或有支出），減記的金額確認為當期債務重組所得；同時債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額（本身就不包括或有收益），減記的金額確認為當期的債務重組損失。 例4： 某外商投資企業(yè)賬面應收賬款為15萬，壞賬準備為2萬，應收賬款賬面價值即為13萬，經債務重組后將來可收金額為12萬。經與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以賬面成本180000元，公允價值210000元的庫存商品清償，增值稅稅率為17%。換入投資入賬價值=應收債權賬面價值+相關稅費—應收股利（利息）借：投資類科目 壞賬準備 應收股利 貸：應收賬款等 相關稅費（2）債務人應按應付債務的賬面價值與用以清償債務的投資賬面價值加上支付的相關稅費和已單獨入賬的應收股利或應收利息后為的數額的差額計入資本公積或當期損益。同時強調在債務重組過程中應運用賬面價值而非賬面余額的概念。為正確理解債務重組的概念，需把握以下幾點：第一，債務重組的實現有兩種途徑：即雙方自愿達成的協(xié)議或通過法院的裁定；第二，債務重組的核心主要是看其是否修改了債務條件（其實還債有正常與不正常之分，正常還債應當是及時、足額、用現金清償，修改債務條件即不正常還債），而不管其重組日的金額是否與重組前的不同或債務人是否發(fā)生財務困難。同時我們也注意到第6號令除第九條所涉及的關聯方之間的債務重組外，并不強調實現債務重組的途徑。五、各種重組方式下的債務人與債權人的會計賬務處理與所得稅具體操作（一）以低于債務賬面價值的現金清償債務方式其賬務處理如下：債務人：將豁免的債務轉入資本公積=應付債務賬面價值—支付的現金借：應付賬款等 貸：銀行存款 資本公積——其他資本公積債權人：將給予債務人豁免的債務作為營業(yè)外支出；若已計提了壞賬準備的，應先予以沖減壞賬準備，再確認當期損失。因此其應調整應納稅所得額由兩部分內容構成：一部分為非現金資產的賬面成本與非現金資產的公允價值（包括與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為非現金資產轉讓所得；另一部分為同時將重組債務的計稅成本與非現金資產的公允價值（包括與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，兩部分在一般情況下均應計入企業(yè)當期應納稅所得額。乙企業(yè)的賬務處理：借：庫存商品 198300 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）35700 貸：應收賬款 234000 從稅務處理上，乙企業(yè)應將重組債權的計稅成本234000元與所收到的非現金資產的公允價值245700（210000+35700）元之間的差額11700元，確認為當期的債務重組收益，增加當期應納稅所得額；同時，乙企業(yè)將換入商品出售，結轉成本時借：主營業(yè)務成本 198300 貸：庫存商品 198300 從稅務處理上，應按該非現金資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）210000元（可予以抵扣的進項稅額不應包括在內）確定為計稅成本，據以計算未來稅前扣除的商品銷售成本，因此在商品出售時，還應調減應納稅所得額11700（210000198300）元。其賬務處理為：借：應收賬款——債務重組 140000 壞賬準備 10000 貸：應收賬款——XX公司 150000收到款項時：借：銀行存款 140000 貸：應收賬款——債務重組 140000 按例4所述的稅務處理，將減記金額為10000元，確認為當期的債務重組損失，調減當期應納稅所得額。以現金、非現金資產、債務轉資本方式的組合清償某項債務。　　第六條債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產的公允價值（包括與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結構調整等改組活動，有關資產隱含的增值或損失在稅收上已確認實現的，可按經評佑確認后的價值確定有關資產的成本。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的成本。第二十六條 對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動，超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準。為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產支付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。第五十三條 納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5‰。關于關聯企業(yè)間業(yè)務往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知國稅函[2000]945號北京市國家稅務局：接中國信息信托投資公司《關于請求核銷北京大業(yè)物業(yè)公司等二家企業(yè)壞賬損失有關問題的報告》，請求準予核銷其壞賬損失。 企業(yè)按規(guī)定比例（2%）向主管部門上交的管理費可以在稅前扣除；主管部門結余的管理費，應按規(guī)定征收所得稅。符合下列條件之一的應收賬款可作為壞賬處理： ①破產；②死亡；③自然災害；④法院判決；⑤三年以上仍未收回；③報總局批準核銷。十二、有關收入征免稅問題國債收入：納稅人購買國債的利息收入免征企業(yè)所得稅；轉讓國債取得收益依法計算繳納企業(yè)所得稅。從關聯企業(yè)取得的借款，金額超過注冊資本的50％的，超過部分的利息支出不得扣除。l、一般企業(yè)在不超過銷售（營業(yè)）收入2%范圍內，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。不包括：①應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；②已領取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待業(yè)職工。第九章第八章第四十四條 納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要本提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除。第三十一條 納稅人的固定資產修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。第二十一條 經批準實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據實扣除。從事商品流通業(yè)務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。第九條 納稅人必須將經營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。相關性原則?！　〉谑l本辦法自2003年3月1日起施行。（2）債權人應將重組債權的賬面價值減去收到的現金后的余額，先按上述第二條的規(guī)定進行處理，再按修改其他債務條件進行的原則進行賬務處理。附或有條件的債務重組：債務重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議。 若于同時乙企業(yè)將該項股權以950000元的價格轉讓給丙公司時，不考慮稅費，款項已收妥。甲企業(yè)的賬務處理：借：應付賬款 160，000 貸：庫存商品 90，000 應交稅金 ——應交稅金（銷項稅額） 17，000（10000017%） 資本公積 53，000 即所確認的53000元的資本公積由資產轉讓所得10000（100000—90000）元部分和債務重組收益43000[160000（100000+17000）]元部分共同構成，應全額調增當期的應納稅所得額。即當債權人發(fā)生的債務重組損失，待符合“壞賬”確認條件時，報主管稅務機關批準后可以扣除。至2003年5月10日仍未取得專用發(fā)票的前提下，甲乙雙方進行債務重組，從會計核算角度看，業(yè)已存在117萬是暫估債務賬面價值，但從稅法角度看，此項債務并未構成債務計稅成本，因為其本身尚未具備稅前扣除的條件。 試比較企業(yè)債務重組會計與所得稅稅務處理之異同點——兼論具體業(yè)務操作包新民 王溪紅 一、對債務重組概念的認識 隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，由于內外因的不利影響，可能致使企業(yè)出現資金周轉不靈，無法按期支付相關款項或還本付息等各種財務困難。如債權人為外商投資企業(yè)時，按規(guī)定其所計提的“壞賬準備”按現行稅法的規(guī)定不得在稅前扣除，但在進行債務重組的賬務處理時是必須加以考慮的一個重要因素；又如甲企業(yè)2002年12月28日從乙企業(yè)購入價款為100萬，適用稅率為17%的原材料，