【正文】 目經(jīng)理需要修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。如果評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為“高”（修正后），則該認(rèn)定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)當(dāng)為“低”，因而需從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度應(yīng)當(dāng)為“高”。例如，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，如果認(rèn)為被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，但在了解針對(duì)該認(rèn)定的內(nèi)部控制后，項(xiàng)目經(jīng)理認(rèn)為其設(shè)計(jì)合理、得到執(zhí)行，并且預(yù)期運(yùn)行是有效的，則該認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平可評(píng)估為“中”或“低”。審計(jì)實(shí)務(wù)中，某項(xiàng)認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平與需從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系如下表所示：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平需從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度高高中中低低注：如果實(shí)施了控制測(cè)試，則評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果予以修正。項(xiàng)目小組成員應(yīng)該了解自己負(fù)責(zé)相關(guān)具體科目的重要性水平，并在項(xiàng)目經(jīng)理指導(dǎo)下完成相關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序獲取保證程度的底稿編寫。助理人員在此環(huán)節(jié)通常會(huì)被分配到相對(duì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、風(fēng)險(xiǎn)較低的科目，但如果被審計(jì)單位業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，也可能分配到重要科目。（1）基本要求：各科目審計(jì)底稿主要由程序表、審定表、明細(xì)表、分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試（主要為憑證檢查、函證、盤點(diǎn)等）、披露表等構(gòu)成。（3）新審計(jì)工作底稿各報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序表中所列示的審計(jì)程序?qū)嶋H上是一個(gè)程序庫的概念。項(xiàng)目 財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定 存在完整性權(quán)利和義務(wù) 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?分類列報(bào)需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度（注1）　　　　　　重大交易、重要賬戶余額需要從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度（注2）　　　　　　總體評(píng)價(jià)（注3）　　　　　　如程序表中將該科目列為從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度為高，則應(yīng)執(zhí)行所有底稿中規(guī)定的計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序；如程序表中將該科目列為從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度為中，則應(yīng)根據(jù)對(duì)應(yīng)的認(rèn)定每個(gè)執(zhí)行最少兩個(gè)分析或細(xì)節(jié)測(cè)試程序；如程序表中將該科目列為從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度為低，則可僅執(zhí)行審定表、明細(xì)表、披露表的程序，不執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試程底，但應(yīng)在審定表的說明中披露理由。該行次由審計(jì)人員根據(jù)“實(shí)質(zhì)性計(jì)劃矩陣”填列；注2：賬戶余額占資產(chǎn)總額5%以上（含5%）的，應(yīng)該將該項(xiàng)目所有認(rèn)定確認(rèn)為“中”；賬戶余額占資產(chǎn)總額5%以下的，應(yīng)該將該項(xiàng)目所有認(rèn)定確認(rèn)為“低”；對(duì)于“權(quán)益類”項(xiàng)目和“損益類”項(xiàng)目，應(yīng)將該項(xiàng)目所有認(rèn)定確定為“中”；注3：上述兩事項(xiàng)的結(jié)果匯總，按孰高原則確定。（5）審定表及科目明細(xì)表的基本要求：① 科目明細(xì)表中，項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目數(shù)量、期初余額、本期借方、本期貸方、期末余額，應(yīng)與被審計(jì)單位的明細(xì)賬保持一致；② 科目明細(xì)表的期初未審合計(jì)數(shù)、期末未審合計(jì)數(shù)，應(yīng)與被審單位的總賬保持一致；③未審報(bào)表的期初數(shù)、期末數(shù)，應(yīng)與科目明細(xì)表的未審期初合計(jì)數(shù)、未審期末合計(jì)數(shù)，保持一致；④科目審定表中的期初審定數(shù)、期末審定數(shù)，應(yīng)與審計(jì)報(bào)告保持一致⑤審定表應(yīng)有審計(jì)標(biāo)識(shí)；期初數(shù)與上年審定數(shù)進(jìn)行核對(duì)，一致標(biāo)識(shí)為“B”；∧縱加核對(duì)； 橫加核對(duì)；S與明細(xì)賬核對(duì)一致；G與總賬核對(duì)一致；T/B與試算平衡表核對(duì)一致；F/S與審定報(bào)表核對(duì)一致。（6）審計(jì)說明：在審定表、明細(xì)表及分析程序下發(fā)應(yīng)編寫審計(jì)說明，主要記載的事項(xiàng)有：核算方法、特殊事項(xiàng)、注釋、審計(jì)策略、執(zhí)行的程序、該科目異常變動(dòng)的原因說明（30%以上）等。（7）審計(jì)結(jié)論：所有審定表均應(yīng)有審計(jì)結(jié)論，審計(jì)結(jié)論可以有如下表達(dá)方式：①余額可以確認(rèn)或（資產(chǎn)負(fù)債表科目）發(fā)生額可以確認(rèn)（損益表科目）；②經(jīng)調(diào)整后余額可以確認(rèn)或（資產(chǎn)負(fù)債表科目）經(jīng)調(diào)整后發(fā)生額可以確認(rèn)（損益表科目）；③經(jīng)審計(jì)，除上述說明事項(xiàng)外，未發(fā)現(xiàn)其他重大異常（慎用，一般結(jié)果是非標(biāo)審計(jì)意見時(shí)使用）。一般情況，資產(chǎn)類科目抽憑更加關(guān)注借方金額，檢查資產(chǎn)的入賬依據(jù)是否充分、合理。一般情況，負(fù)債類科目抽憑更加關(guān)注貸方金額，檢查負(fù)債是否存在少計(jì)現(xiàn)象。④損益類憑證，一般情況下，涉及到貨幣資金收支的憑證，必須有發(fā)票等單據(jù)支持；涉及到非正常損益的轉(zhuǎn)賬憑證，必須有被審單位內(nèi)部的審批手續(xù)。對(duì)于新入職助理人員，可能以前并未接觸過審計(jì)工作底稿，切忌一開始上來就直接填制審計(jì)工作底稿數(shù)據(jù)，導(dǎo)致最后形成的表格不是審計(jì)工作底稿而是被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單粘貼。這個(gè)工作或者說這個(gè)意識(shí)非常重要，避免存在某個(gè)科目已經(jīng)做完，但助理人員根本不了解它的意義和內(nèi)容，僅僅是數(shù)據(jù)的填列。對(duì)該科目進(jìn)行初步了解后，我們要從被審計(jì)單位科目余額表中找到該科目，查看其核算的內(nèi)容都包括哪些，判斷其是否應(yīng)在此科目核算，并錄入工作底稿，按照審計(jì)工作底稿的提示，執(zhí)行審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)該科目的存在、完整性、權(quán)利與義務(wù)、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?、列?bào)等事項(xiàng)獲取合理保證，對(duì)審計(jì)工作底稿提示我們關(guān)注的地方予以關(guān)注，按照審計(jì)工作底稿的要求編制審計(jì)工作底稿。助理人員需要對(duì)自己編制的審計(jì)工作底稿的結(jié)論負(fù)全部責(zé)任。復(fù)核人、復(fù)核日期應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目經(jīng)理或項(xiàng)目組內(nèi)部級(jí)別較高人員在對(duì)助理人員的工作底稿復(fù)核后進(jìn)行填寫，但出于時(shí)間緊張、溝通效率的需要，應(yīng)當(dāng)由助理人員在項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核底稿后，自行填寫，注意不要存在矛盾（復(fù)核日期應(yīng)在編制日期后，編制日期與復(fù)核日期均應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日之前）。（3）計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括：評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平（最高、高、中、低）、控制測(cè)試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論（支持、不支持、不適用）、需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度（最高、高、中、低）。這些判定通常由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)執(zhí)行，助理人員需要根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表、控制測(cè)試結(jié)果填列。（4）實(shí)質(zhì)性程序的選擇：此部分工作應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作后確定，助理人員可以根據(jù)對(duì)科目的了解進(jìn)行適當(dāng)增減（減少實(shí)施某項(xiàng)程序必須經(jīng)過項(xiàng)目經(jīng)理同意）。：（1）審定表中均鏈接公式，不需要手動(dòng)填寫，明細(xì)表及其他輔助表格填列好后，自動(dòng)生成。（2）審計(jì)說明應(yīng)當(dāng)說明你對(duì)此科目執(zhí)行的所有程序及結(jié)論（包括但不限于說明該科目核算內(nèi)容、增減變動(dòng)的主要原因（變動(dòng)比例超過30%以上做出說明）；對(duì)有抵押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存放在境外的或有潛在收回風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)說明）。此處的調(diào)整分錄應(yīng)該為貨幣資金科目的調(diào)整分錄，而不是二級(jí)科目銀行存款、庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金的調(diào)整分錄，數(shù)據(jù)應(yīng)鏈接到貨幣資金明細(xì)表中調(diào)整分錄的數(shù)據(jù)，最好不要手動(dòng)輸入，（保證數(shù)據(jù)正確，可以追蹤到具體事由）表格中的審計(jì)調(diào)整數(shù)字鏈接到調(diào)整分錄中的數(shù)據(jù)）。：（1）現(xiàn)金：；，假設(shè)被審計(jì)單位有3種現(xiàn)金（人民幣、美元、歐元），那么也應(yīng)當(dāng)分為三行填列，按照幣種進(jìn)行區(qū)分；（關(guān)于如何了解被審計(jì)單位有幾種幣種，首先關(guān)注被審計(jì)單位科目余額表是否按照幣種設(shè)置三級(jí)明細(xì)，若被審計(jì)單位未按照幣種設(shè)置三級(jí)明細(xì)或者通過輔助賬也無法查詢，可以詢問出納人員，被審計(jì)單位持有現(xiàn)金情況，并通過盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金驗(yàn)證出納人員提供的信息。審計(jì)調(diào)整與審定數(shù)：若為連續(xù)審計(jì)，將未審數(shù)與上年審計(jì)報(bào)告年末庫存現(xiàn)金余額核對(duì)（貨幣資金附注），核對(duì)一致即可確定無審計(jì)調(diào)整，審定數(shù)與未審數(shù)一致；核對(duì)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位出納人員了解差異原因，是否存在需要調(diào)整的事項(xiàng)，核實(shí)調(diào)整事項(xiàng)及金額，確定審計(jì)調(diào)整金額，審定數(shù)等于未審數(shù)加上審計(jì)調(diào)整金額。將執(zhí)行的審計(jì)程序均記錄于工作底稿中（審計(jì)說明中描述，取得的附件，編索引號(hào)，歸檔保管）。E期末余額包括未審數(shù)、審計(jì)調(diào)整、審定數(shù)，未審數(shù)是直接由期初未審數(shù)+借方發(fā)生數(shù)貸方發(fā)生數(shù)直接得來，你需要將直接得出的數(shù)字與被審計(jì)單位科目余額期末余額核對(duì)（要注意是借方還是貸方）。F未審數(shù)變動(dòng)金額與變動(dòng)比率直接由公式得出，在變動(dòng)比率較大（如超過30%）以上需要進(jìn)行審計(jì)說明，說明變動(dòng)較大的原因。）H調(diào)整分錄：如果有期初審計(jì)調(diào)整、期末審計(jì)調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)說明空白處做出說明及調(diào)整分錄，審計(jì)調(diào)整表格內(nèi)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)鏈接到調(diào)整分錄，而不是輸入數(shù)值。（如在盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金盤盈30,，則應(yīng)在審計(jì)說明中表述：12月31日下班后對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，盤盈30,，調(diào)整分錄：借：庫存現(xiàn)金—30,；貸：營(yíng)業(yè)外收入—30,。按照每個(gè)銀行賬號(hào)不同填列到各行，如建行有兩個(gè)賬號(hào)001和002，應(yīng)當(dāng)分為兩行填列?？梢詮某黾{的銀行賬戶明細(xì)表中取得信息。審計(jì)調(diào)整與審定數(shù)：若為連續(xù)審計(jì)，將未審數(shù)與上年審計(jì)報(bào)告年末銀行存款余額核對(duì)（貨幣資金附注），核對(duì)一致即可確定無審計(jì)調(diào)整，審定數(shù)與未審數(shù)一致；核對(duì)不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位出納人員了解差異原因，是否存在需要調(diào)整的事項(xiàng)，核實(shí)調(diào)整事項(xiàng)及金額，確定審計(jì)調(diào)整金額，審定數(shù)等于未審數(shù)加上審計(jì)調(diào)整金額。并考慮通過增加測(cè)試樣本量（抽查更多月份的對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表）的方式考慮被審計(jì)單位銀行存款內(nèi)部控制的有效性。D借方發(fā)生數(shù)、貸方發(fā)生數(shù)從被審計(jì)單位科目余額表取得。審計(jì)調(diào)整與審定數(shù)：銀行存款審計(jì)調(diào)整數(shù)字是通過執(zhí)行審計(jì)程序（包括檢查對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表、銀行詢證函等）發(fā)現(xiàn)的截至報(bào)表日止實(shí)際存在的銀行存款與賬面記錄的差異，審定數(shù)直接等于期末未審數(shù)+審計(jì)調(diào)整。G對(duì)賬單余額應(yīng)當(dāng)記錄每個(gè)開戶行每個(gè)銀行賬戶的報(bào)表截止日期的對(duì)賬單余額。I銀行詢證函回函金額，記錄函證金額即可，應(yīng)與對(duì)賬單金額一致。關(guān)于函證的收發(fā)我們會(huì)在下面統(tǒng)一說明。編號(hào)規(guī)則，如：對(duì)賬單索引號(hào)，由于這個(gè)附件是貨幣資金明細(xì)表的附件，編號(hào)應(yīng)為ZA2X，調(diào)節(jié)表索引號(hào)為ZA2Y。這樣表內(nèi)數(shù)據(jù)與調(diào)整分錄保持一致，并且可以追蹤到調(diào)整事項(xiàng)的說明。其他貨幣資金做法與銀行存款一致。（1）上一日賬面庫存余額，應(yīng)當(dāng)填寫現(xiàn)金日記賬盤點(diǎn)日（比如1月8日?qǐng)?zhí)行盤點(diǎn)程序）前一日（1月7日）的現(xiàn)金日記賬余額（日清月結(jié)），此處假設(shè)你看到的1月7日的現(xiàn)金日記賬余額1,000元。假設(shè)1月8日收到賣廢舊電腦的款項(xiàng)100元。假設(shè)1月8日現(xiàn)金支付員工借款300元。（5）盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額為盤點(diǎn)的當(dāng)下被審計(jì)單位實(shí)有的庫存現(xiàn)金，是由被審計(jì)單位人員盤點(diǎn)，我們監(jiān)盤得來的（注意盡量避免直接接觸被審計(jì)單位保險(xiǎn)柜、現(xiàn)金及保險(xiǎn)柜內(nèi)其他物品），我們需要將監(jiān)盤情況填列在庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表右邊的實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄處，按照面額和數(shù)量填列，最后匯總得出盤點(diǎn)日實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)額。那實(shí)有庫存現(xiàn)金合計(jì)為700元人民幣。（6）盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異為盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額與盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額的差異。（7）差異原因分析：包括白條抵庫、長(zhǎng)期未入賬憑證等情況，在這里標(biāo)注原因及金額即可。調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)寫在審計(jì)說明處。假設(shè)1月1日1月7日，記賬現(xiàn)金支出金額2500元，則報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總額應(yīng)為2500元+300元=2800元。假設(shè)1月1日1月7日，記賬現(xiàn)金收入3000元，則報(bào)表日止審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總額應(yīng)為3000元+100元=3100元。報(bào)表日賬面匯率，按照外幣報(bào)表日的匯率填寫。在此例中，應(yīng)為400*1=400元，應(yīng)與被審計(jì)單位科目余額表中庫存現(xiàn)金核對(duì)一致。（8）表格下端應(yīng)由出納員、會(huì)計(jì)主管人員、監(jiān)盤人（你自己）簽字確認(rèn)，檢查日期為監(jiān)盤日期。每一張表均應(yīng)作出審計(jì)結(jié)論。原則上，所有銀行賬戶均應(yīng)函證，若被審計(jì)單位存在特殊情況，不能或者不愿對(duì)某些賬戶發(fā)函，應(yīng)及時(shí)通知項(xiàng)目經(jīng)理與其溝通，不要自己決定是否應(yīng)當(dāng)發(fā)函。（2）開戶銀行及賬號(hào)、幣種為發(fā)出銀行詢證函的開戶銀行及賬號(hào)、幣種詳細(xì)信息，被審計(jì)單位在一個(gè)單位若有N個(gè)賬號(hào)，可以發(fā)一份詢證函，但是在銀行函證控制表中，應(yīng)該每個(gè)賬號(hào)各分一行。對(duì)賬單金額應(yīng)鏈接到貨幣資金明細(xì)表中相關(guān)賬號(hào)的對(duì)賬單余額處。若函證金額與其記錄不一致，會(huì)在信息不符出作出詳細(xì)說明。（4）凍結(jié)質(zhì)押等事項(xiàng)說明，可從銀行詢證函回函信息中取得，如果回函中反應(yīng)出被審計(jì)單位未披露的凍結(jié)質(zhì)押事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)記錄下來，并考慮對(duì)其他資產(chǎn)、借款事項(xiàng)、擔(dān)保、或有事項(xiàng)確定與披露的影響，并及時(shí)通知項(xiàng)目經(jīng)理。必要時(shí)提請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)理處理。最終確定金額（7）合計(jì)與審計(jì)說明。合計(jì)金額的統(tǒng)計(jì)可以總體看出函證銀行存款余額占銀行存款總額的比例、回函總金額占函證總金額的比例、差異金額占函證總金額的比例、最終確認(rèn)金額與函證總金額的差異。）（1）開戶銀行、賬戶、幣種、戶名：這些信息應(yīng)從出納人員處取得銀行存單明細(xì)表后登記在此表中。期末賬面余額從科目余額表中取得，并按照存單賬號(hào)的分別登記在此表中，對(duì)形成的差異金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并逐項(xiàng)了解分析差異原因，考慮是否需要作出調(diào)整。再結(jié)合事項(xiàng)的審計(jì)（如借款、擔(dān)保、銀行存款函證、或有事項(xiàng)披露等）考慮是否存在未披露的被質(zhì)押、用于擔(dān)?；虼嬖谄渌褂孟拗频那闆r說明。銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表匯總（1）開戶行、賬號(hào)、賬戶狀態(tài)（是否正常使用、凍結(jié)、限制使用）等內(nèi)容，可以從被審計(jì)單位出納人員處取得相關(guān)信息。（2）銀行日記賬余額：是指被審計(jì)單位銀行存款日記賬12月31日賬面余額。（3）銀行已收、企業(yè)未入賬金額：例如：銀行于12月29日收到A公司貨款200萬元（體現(xiàn)在對(duì)賬單12月29日的發(fā)生額中），但被審計(jì)單位未收到銀行收款憑證，未入賬。（5）調(diào)整后銀行日記賬余額應(yīng)為100萬+200萬3萬=297萬。例如：建設(shè)銀行賬號(hào)001號(hào)12月31日對(duì)賬單余額為293萬元。（8）企業(yè)已付，銀行未入賬金額,如被審計(jì)單位12月25日，開出轉(zhuǎn)賬支票2萬元給B公司后入賬，但B公司于次年1月5日才去銀行辦理結(jié)算，截止12月31日，該款項(xiàng)還在被審計(jì)單位銀行賬戶中。（9）調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額為293萬元+6萬元2萬元=297萬元。（10）此表為匯總表，應(yīng)統(tǒng)計(jì)被審計(jì)單位所有賬戶情況，無不需要在此表反應(yīng)的情況。8對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查（1）此表為銀行存款（其他貨幣資金）余額調(diào)節(jié)表匯總的附表，當(dāng)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單金額不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制此表。調(diào)節(jié)事項(xiàng)說明，應(yīng)具體說明調(diào)節(jié)事項(xiàng)、原因。是否需要被審計(jì)單位調(diào)整一列，需要你來判斷是否需要調(diào)整，若未達(dá)賬項(xiàng)明顯不重要（10萬的銀行存款，100塊的某一事項(xiàng)的未達(dá)則不需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。不能簡(jiǎn)單認(rèn)為相差很小不需要調(diào)整，如凈額100元的未達(dá)賬項(xiàng)，可能是10000元與9900元的正負(fù)影響造成，則應(yīng)進(jìn)行調(diào)整）。注：銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)當(dāng)保證調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額與調(diào)整后企業(yè)銀行存款日