【正文】 ing law of the construction and increase punishment as soon as possible, a change of stateowned shares the only big situation, perfect the corporate governance structure of a pany, and accounting supervision department of supervision, etc. [Key words]: the listed pany。 Accounting supervision。會計信息失真, 就等于會計信息失去價值,我國上市公司存在著法律法規(guī)體系的局限性、內(nèi)部監(jiān)督機制不健全、社會中介監(jiān)督的弱化、會計人員的素質(zhì)不高及專業(yè)技術(shù)能力低等問題進(jìn)而導(dǎo)致了會計信息失真。主要表現(xiàn)有數(shù)據(jù)不實、編造假證假賬假表、虛盈實虧、虛虧實盈、出具虛假審計報告等。失真的會計信息必然會降低會計信息的質(zhì)量,影響投資者的決策和社會經(jīng)濟秩序,對資本市場乃至整個經(jīng)濟社會產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響。雖然在過去的二百多年里，由此催生的現(xiàn)代審計技術(shù)得到了很大的發(fā)展，同時世界各國也普遍建立和完善了財務(wù)會計準(zhǔn)則，使會計信息的真實性有了很大的保障。相反，上市公司會計信息嚴(yán)重失真的案件還時有發(fā)生。以美國為例，發(fā)生的比較有影響的著名的案例就有： “巨人零售公司”會計舞弊案(1972年)、 “馬蒂爾公司”會計舞弊案（1975年,即生產(chǎn)著名的“芭比娃娃”的玩具公司）以及近年來發(fā)生的安然公司（最大的能源交易商）會計造假案、世界通訊公司（第三大電信公司）會計造假案、阿德傳播公司（第六大有線電視公司）會計造假案、英克隆公司（ImClone，著名生物技術(shù)企業(yè)）會計造假案、瑪莎斯圖沃特公司（著名的日用品、化妝品和藥品生產(chǎn)商）會計造假案等。；。其中，審計調(diào)減利潤317億元，審計調(diào)增利潤128億元，調(diào)增調(diào)減利潤總額445億元；審計調(diào)減資產(chǎn)903億元，調(diào)增資產(chǎn)842億元，總體調(diào)減資產(chǎn)61億元，調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)總額1745億元。同時在上市公司中也發(fā)生了如紅光股份欺詐上市案，瓊民源、銀廣廈、麥科特、ST黎明、猴王股份、東方電子、藍(lán)田股份等一系列上市公司會計造假案件。（注：蔡建文,防不勝防的股市陷阱(M)北京:經(jīng)濟日報出版社）（二）我國上市公司會計信息失真的調(diào)查結(jié)果近年來國家相關(guān)職能部門在對我國上市公司會計執(zhí)法檢查過程中, 發(fā)現(xiàn)公司會計信息失真情況非常嚴(yán)重。其中,資產(chǎn)不實5%以上的企業(yè)有36 戶, %；利潤不實10%以上的企業(yè)有103 戶, %；利潤嚴(yán)重失真,虛盈實虧企業(yè)19 戶, 億元, 億元；虛虧實盈企業(yè)8 戶, 億元,，有22 戶企業(yè)存在賬外設(shè)賬問題。檢查發(fā)現(xiàn)，有14 家會計師事務(wù)所的37 名注冊會計師出具的19 份審計報告存在失實或疏漏。（三）上市公司會計信息失真的具體表現(xiàn)形式上市公司會計信息失真主要表現(xiàn)為上市公司會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假,提供的會計信息與經(jīng)濟組織所發(fā)生的真實事項的原始狀態(tài)不相一致,只能大致反映真實經(jīng)營情況,并在一定度的范圍內(nèi)有所偏差。主要表現(xiàn)在文字?jǐn)⑹龊蛿?shù)字不實兩方面。3，會計信息不及時,即有意拖延信息披露的時間,主要表現(xiàn)在財務(wù)報告不能在規(guī)定的時點對外公布,以定期報告代替臨時報告等。即企業(yè)為了粉飾財務(wù)報表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、從事不等價交換，從而導(dǎo)致的會計信息失真。即會計核算過程不能真實記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。即隱瞞應(yīng)披露的會計信息或不及時披露應(yīng)及時披露的會計信息；從會計信息失真的最終目的來看，其主要表現(xiàn)為：操縱利潤，調(diào)節(jié)資產(chǎn)，偷逃稅金：利用會計信息失真來操縱利潤企業(yè)操縱利潤的常用手法是虛計收入、少計成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來虛增利潤或通過相反的操作手法來虛減利潤，或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。最突出例子就是紅光公司欺詐上市案。以此通過了有關(guān)部門的上市資格審查，從而于1997年6月順利上市。紅光股份在上市申報材料中采取虛構(gòu)產(chǎn)品銷售收入的做法就是會計實務(wù)中通常所說的“假帳真算”、“假帳假算”。但是由于其牽涉企業(yè)的方方面面，因此其運做起來也較為困難，造假成本相對較高。一些上市公司為了自身的小集團(tuán)利益，肆意鉆現(xiàn)有會計制度的空子大做文章，以圖保牌摘帽。重慶渝港鈦白粉股份有限公司（簡稱渝鈦白）是1992年9月在吸收合并重慶化工廠基礎(chǔ)上后以社會募集的方式設(shè)立的公眾股份有限公司。上市之初的幾年里，公司的經(jīng)營業(yè)績還算可以。1997年公司經(jīng)營業(yè)績并未有好轉(zhuǎn)，為了掩蓋企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳的事實，公司故意將實際上已于1995年底就完工且投入試生產(chǎn)的鈦白粉建設(shè)項目應(yīng)付債券利息約8064萬元計入在建工程成本，從而使97年的公司虧損額反映為3136萬元。之所以一直未能達(dá)產(chǎn)驗收，主要是因流動資金不足及市場暫未打開。渝太白公司之所以這樣做，主要原因是：96年公司已虧損1000余萬，97年公司帳面又虧損3000余萬。這對于注冊資本為13000萬元的公司來說，凈資產(chǎn)僅剩25%左右。（3）利用關(guān)聯(lián)交易來造假關(guān)聯(lián)交易一直是我國證券市場的一個頗受關(guān)注的話題。而在這方面利用關(guān)聯(lián)交易來造假的顯著例子就是“ST猴王”事件。自96年開始，公司的經(jīng)營業(yè)績開始滑坡。根據(jù)猴王股份公司有關(guān)年報資料披露：1998年3月，猴王股份公司與猴王集團(tuán)公司簽定的資產(chǎn)租賃合同，商定從1998年1月1日起，將其名下11家子公司即猴王焊接公司重慶電焊條廠、猴王焊接公司蕪湖電焊條廠、上海猴王不銹鋼焊接材料廠、猴王焊接公司上海焊接材料廠、猴王焊接公司上海恒大特種焊條廠、猴王焊接公司綿陽電焊條廠、猴王焊接公司昆明電焊條廠、猴王焊接公司石家莊電焊條廠、猴王焊接公司武漢洪山電焊條廠、猴王焊接公司哈爾濱電焊條廠及猴王股份公司長春特種焊條廠租賃給猴王集團(tuán)公司經(jīng)營。后又鑒于焊材市場疲軟，且該11家子公司經(jīng)營狀況不佳，雙方重新簽訂協(xié)議，商定1999年租賃費按1998年12月31日該11家子公司凈資產(chǎn)的6％計算。通過宜昌市工商局注冊分局了解到，ST猴王的資產(chǎn)是2000年猴王集團(tuán)破產(chǎn)前宜賓市政府才下文劃到股份公司名下的，此前所有權(quán)一直屬于猴王集團(tuán)。如此運作以后，”收購“來的這部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)手又租給猴王集團(tuán)經(jīng)營，繼續(xù)為ST猴王的虛假利潤做貢獻(xiàn)。； 另外，97及98年度，猴王股份把自己的原值不過3500萬元的兩處房屋以高達(dá)2000萬元的年租金租給其母公司猴王集團(tuán)。1998年，“出租”而來的。（4）利用“利潤截期”來造假利用銷售截期來調(diào)節(jié)利潤也是上市公司會計舞弊的常用手法之一。而東方鍋爐在股票上市后的19961998年，通過人為改變銷售截期的辦法，、銷售利潤3800萬元遞延到1997年；、銷售利潤4700萬元遞延到1998年。利用會計信息失真來調(diào)節(jié)資產(chǎn)上市公司通過會計造假來調(diào)節(jié)資產(chǎn)的手法通常有：通過對虛擬的并不存在的資產(chǎn)作虛假的資產(chǎn)評估來虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減資產(chǎn)等?！碍偯裨础钡娜Q是海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司。由于經(jīng)營業(yè)績不佳，公司股票一直未受到廣大投資者青睞。其主要做法就是利用關(guān)聯(lián)交易，在未取得土地開發(fā)使用權(quán)的情況下，通過和關(guān)聯(lián)企業(yè)——香港冠聯(lián)企業(yè)等簽定未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房及權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同，；。這方面的例子還有“原野”事件等。而有的上市公司為了達(dá)到偷逃稅金的目的，往往也會舞弊造假，致使會計信息失真：（1）利用銷售截期來偷漏生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金由于國家實行統(tǒng)一的稅率，因此企業(yè)實際應(yīng)交多少稅金就取決于稅基的多少，即營業(yè)收入的多少。（2）將本應(yīng)在稅后列支的各種罰款、超過規(guī)定限額的捐助、非正常損失等混入成本費用中，以此來達(dá)到降低應(yīng)稅所得額、偷逃應(yīng)交的所得稅。因而許多公司為達(dá)到上市門檻，就千方百計的造假，以達(dá)到上市籌資的目的。在審批制度下，地方政府一旦獲得上市指標(biāo)，即使當(dāng)時沒有達(dá)標(biāo)且無資格上市的企業(yè)，地方政府也會和企業(yè)想方設(shè)法使企業(yè)達(dá)到上市條件，以進(jìn)入股市融資。（四）為達(dá)到配股資格線公司能否發(fā)股與配股，其資格主要由“凈資產(chǎn)收益率”這一標(biāo)尺來定奪，“凈資產(chǎn)收益率3 年內(nèi)平均達(dá)到10％，最低年份不得低于6％驅(qū)使一些企圖實施配股的上市公司虛假做帳。按照現(xiàn)代代理理論，股東和受托管理公司的經(jīng)理人之間存在代理關(guān)系。三、上市公司會計信息失真的原因解析（一）上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善公司治理機制制約著會計信息的質(zhì)量,公司治理科學(xué)與