【正文】 機制也很不完善,還沒有形成股東、董事會、經(jīng)理層及監(jiān)事會之間責權(quán)明晰、相互制約有效的制衡機制,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴重,使得管理層在會計信息編報方面的權(quán)利過大,缺乏有效的約束和監(jiān)督,容易產(chǎn)生會計信息不透明,內(nèi)部人控制和操作不規(guī)范等弊端,其缺陷將嚴重制約著上市公司會計信息質(zhì)量的提高。我國的上市公司多由國企改制而成,國有股持股比重過大,股權(quán)過度集中,這種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)引起對真實會計信息需求不足,同時也嚴重影響了公司治理結(jié)構(gòu)的運行效率。為確定經(jīng)理人員的經(jīng)營管理責任，公司都建立起公司業(yè)績與經(jīng)理人員酬金相掛鉤的“分紅機制”，經(jīng)理人員從自身利益出發(fā)，趨向于提高利潤。（五）上市公司經(jīng)營管理人員利益的驅(qū)動為達到配股資格線，上市公司經(jīng)營管理人員利益的驅(qū)動。（三）摘牌制度為避免連續(xù)三年虧損而摘牌，上市公司寧愿在帳務處理上玩弄花招而被注冊會計師出具保留意見審計報告，也不愿連續(xù)三年虧損被摘牌。（二）為了通過審批和分額度指標公司上市審批和分額度指標的做法是導致虛假會計信息的另一根源。二、上市公司會計信息失真的動機（一） 為取得上市資格而粉飾業(yè)績公司要想上市必須滿足上市條件，這給企業(yè)管理層一定的壓力，但由于相關(guān)財務指標存在一定的弊端，很容易通過會計處理來調(diào)節(jié)。而有的上市公司為了達到少交或延后交納稅金的目的，故意將應計入當前期間的營業(yè)收入延期確認，或是將應視同銷售的部分（如在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品，將產(chǎn)品用于職工福利消費等）直接以成本價轉(zhuǎn)入相關(guān)科目但不作納稅認定，從而達到偷逃生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應交納的稅金。利用會計信息失真來偷逃稅金據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，目前我國稅收收入大約占中央和地方財政收入的95%左右，稅收已成為中央和地方財政收入的主要來源。使公司股票價格在短短的幾各月里就從長4元多翻了數(shù)倍直上26元多。為了改變這一不利局面并獲取暴利，“瓊民源”的控股股東——民源海南公司伙同深圳有色金屬財務公司利用關(guān)聯(lián)交易作掩護。該公司1988年初在?？谧猿闪?，1993年4月在深交所掛牌上市。這方面的例子如轟動一時的“瓊民源”案件。從而制造出連年業(yè)績穩(wěn)定增長的假象。在這方面，“東方鍋爐”就是一個典型的例子。由此而來的是公司順利發(fā)行了B股，同時也避免了當年被特別處理的命運（即股票交易的ST處理）。這個租賃價格顯然是異常的。從1995年開始，猴王股份每年都以資金占用費的名義向猴王集團公司收取三、四千萬元不等的資金占用費。前后花費股份公司4億元、歷時三年向猴王集團收購的11家焊材廠和3家焊條廠的”并購“不過是用一堆”垃圾資產(chǎn)“沖抵巨額應收賬款、套取上市公司巨額現(xiàn)金的”空手道“。而事實是直到2000年8月猴王集團破產(chǎn)時，上述的11家子公司的資產(chǎn)中也沒有一塊表明產(chǎn)權(quán)屬于猴王股份。租賃期暫定為兩年，租賃費按資產(chǎn)凈額的9％收取。1998年，為了能夠擠上增發(fā)B股的班車，猴王股份利于關(guān)聯(lián)交易做幌子，大肆進行會計作假。猴王股份有限公司最初是一家主要生產(chǎn)焊接材料和設備的企業(yè)，1993年11月在深交所掛牌上市。大量事實證明，非公允的關(guān)聯(lián)交易會擾亂市場秩序， 嚴重影響證券市場的健康、平穩(wěn)發(fā)展。若公布開來，則投資者一定會懷疑其持續(xù)經(jīng)營能力。若加上這一筆借款利息，則累計虧損將接近12000余萬。根據(jù)我國上市公司會計制度規(guī)定：固定資產(chǎn)一旦建設完成并投入使用后，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應進入期間費用，不得再資本化。實際上，該生產(chǎn)線96年就已具備生產(chǎn)能力，且小批量生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品。但自96年開始，公司業(yè)績開始出現(xiàn)滑坡，96年虧損額1318萬元。1993年7月在深圳證券交易所掛牌上市。最突出的例子就是“渝鈦白”事件。（2）利用會計制度不完善和財務會計本身所具有的不確定性來造假在新舊經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中，在新舊會計制度交替之際，會計制度難免有漏洞和不完善之處。這種作假方法由于設計的比較慎密，一般發(fā)現(xiàn)起來較為困難。但從97年開始，其報表上的業(yè)績就出現(xiàn)大幅度滑坡，直到2000年被中國證件監(jiān)會查處。1996年8月，紅光集團公司為了騙取上市資格，指使公司會計人員，以原本未獨立核算的玻殼分廠資產(chǎn)為基礎，以虛構(gòu)收入，少計成本的方式，人為構(gòu)造出一份看起來不錯的會計報表，同時隱瞞了其主要生產(chǎn)設備系80年代中期投入使用的，已到報廢年限、生產(chǎn)效率低下的這一關(guān)鍵問題。具體有以下幾種：（1）直接惡意造假來達到操縱利潤的目的惡意造假來操縱利潤就是指會計活動中當事人（包括企業(yè)股東、經(jīng)營管理者及其它相關(guān)人員），為了局部或個人利益，事前經(jīng)過周密的計劃、安排，故意以欺詐、隱瞞、舞弊等手段，使會計信息不能正確反映企業(yè)的實際經(jīng)濟活動，或是通過故意制造虛假的會計事項等手段，來人為操縱營業(yè)利潤。會計信息披露失真。會計核算失真。（四）上市公司會計信息失真的常用手段從目前我國上市企業(yè)會計舞弊案的特點來看，會計信息失真主要表現(xiàn)在：經(jīng)濟交易失真。2，會計信息不充分,即遺漏和短缺法定項目信息,主要表現(xiàn)在基于格式要求提到的多,真正符合充分、完整要求的少。其具體的表現(xiàn)形式主要有三種: 會計信息不真實,即蓄意歪曲和掩蓋公司的真實信息。會計信息的真實性、可靠性及相關(guān)性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件，如果會計信息不能真實客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況, 不僅無法滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)經(jīng)營與財務情況的需要,而且將嚴重誤導會計信息使用者。2004 年5 月至9 月，審計署組織對16 家具有上市公司審計資格的會計師事務所審計業(yè)務質(zhì)量進行了檢查，重點延伸檢查了30 家上市公司。2002 年財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處,開展了對部分企業(yè)2001 年度會計信息質(zhì)量的檢查工作，共查出這些企業(yè)資產(chǎn)不實115 億元, 億元, 億元。這些舞弊案件的頻繁發(fā)生不僅使會計的誠信基礎受到了嚴重挑戰(zhàn)，而且也嚴重損害投資者的投資信心。特別是有6家上市公司資產(chǎn)調(diào)減幅度超過50％。在上市公司方面：2001年經(jīng)注冊會計師審計，深滬兩市上市的1000余家公司共被審計出應調(diào)減虛增利潤189億元，％。而在中國，這種現(xiàn)象也同樣存在：據(jù)有關(guān)資料披露，財政部1999年抽查100家國有企業(yè)會計報表時，；在2000年度在會計信息質(zhì)量抽查中，在被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實的有147戶。二十世紀中葉以來，在西方發(fā)達國家中發(fā)生的上市公司會計舞弊案就屢見不鮮。但是，會計信息失真問題并未如投資人和債權(quán)人所希望的那樣從根本上得到遏制。一、上市公司會計信息失真概況（一）上市公司會計信息失真的重大事例 自1720年在英國發(fā)生世界上第一例上市公司會計舞弊案——“南海公司”事件以來，會計信息的真實性問題就成為了投資人和債權(quán)人關(guān)注的核心問題之一。簡單的說,會計信息失真就是企業(yè)對外提供的會計信息嚴重偏離企業(yè)會計準則的規(guī)定，不能真實地反映企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果,或者說上市公司所披露的會計信息與其發(fā)生的真實事項的原始狀態(tài)不相一致,只能大致反映真實經(jīng)營情況,并在一定度的范圍內(nèi)有偏差。自1990年我國證券市場正式成立以來，我國上市公司一直存在嚴重的會計信息失真問題,所謂上市公司會計信息失真,就是上市公司會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務狀況和經(jīng)營成果虛假, 不符合實際情況。 Corporate governance structure 目 錄前言 1一、上市公司會計信息失真概況 2（一）上市公司會計信息失真的重大事例 2（二）我國上市公司會計信息失真的調(diào)查結(jié)果 2（三）上市公司會計信息失真的具體表現(xiàn)形式 3（四）上市公司會計信息失真的常用手段 3二、上市公司會計信息失真的動機 8（一） 為取得上市資格而粉飾業(yè)績 8（二）為了通過審批和分額度指標 8（三）摘牌制度 8（四）為達到配股資格線 8（五）上市公司經(jīng)營管理人員利益的驅(qū)動 8三、上市公司會計信息失真的原因解析 9（一）上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善 9（二）社會審計監(jiān)督機制乏力 10（三）會計準則存在缺陷及政府監(jiān)管存在漏洞 11（四）會計信息失真懲處成本低廉 12四、上市公司信息失真的危害 13（一） 上市公司會計信息失真是直接與市場經(jīng)濟規(guī)則嚴重背離的行為 13（二）上市公司會計信息失真是一種會計舞弊行為 13五、 上市公司信息失真治理對策 15（一）加強會計法制建設 15（二）按市場要求完善企業(yè)管理制度, 強化會計監(jiān)督體系 15（三）強化