交易性金融資產(chǎn)的核算-在線瀏覽
2025-08-10 20:20本頁面
【正文】 調(diào)整（略） 借：應(yīng)收利息6000 貸： 貸：持有至到期投資——成本100000 與上述分期付息一次還本債券投資相比，到期一次還本付息債券投資的投資報(bào)酬收回方式不同，其實(shí)際利率計(jì)算方法同會計(jì)核算方法均有較大差異。 第一種情況：初始投資成本高于債券面值 M企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下： 借：持有至到期投資——成本80000 貸：銀行存款84136 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息8000 持有至到期投資—— ?。?）2009年年末債券到期 貸： 借：銀行存款104000 持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息24000 [例4]承例2，假設(shè)該債券于2011年年末到期一次還本付息130000元（100000+100000x6％5），其他資料不變，則 ?。?）2007年1月1日購入債券 貸：銀行存款92058 ?。?）2007年年末計(jì)息 —— （3）2008年~2010年每年年末計(jì)息（略） 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息6000 貸： 貸：持有至到期投資——成本100000 通過以上實(shí)例分析可得出，由于分期付息、一次還本債券和到期一次還本付息債券的投資報(bào)酬回收方式不同，導(dǎo)致二者在實(shí)際利率的計(jì)算、計(jì)息調(diào)整表的編制以及會計(jì)核算等方面存在一系列差異。對前者，由于每期按票面利息金額收回投資報(bào)酬，每期期末賬面價(jià)值等于上期期末的賬面價(jià)值加上當(dāng)期的實(shí)際利息減去當(dāng)期收回的票面利息，即每期期末的賬面價(jià)值等于上期期末的賬面價(jià)值加上當(dāng)期“利息調(diào)整”額（“利息調(diào)整”額等于當(dāng)期實(shí)際利息與當(dāng)期票面利息的差額）；對后者，由于平時沒有收到票面利息（到期一次收回），因而每期期末賬面價(jià)值等于上期期末賬面價(jià)值加上當(dāng)期實(shí)際利息，即每期期末的賬面價(jià)值不受當(dāng)期“利息調(diào)整”額影響。兩類債券投資的編制方法基本相似，計(jì)息調(diào)整表都包括票面利息、實(shí)際利息、利息調(diào)整、未調(diào)整余額、賬面價(jià)值等五欄，且二者前四欄計(jì)算方法完全相同，但第五欄賬面價(jià)值的計(jì)算方法存在差別。二者取得債券投資的會計(jì)分錄完全相同，每期期末計(jì)息調(diào)整時都要根據(jù)“實(shí)際利息”金額貸記“投資收益”，根據(jù)“利息調(diào)整”金額借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”（“利息調(diào)整”金額若為正數(shù)記借方，若為負(fù)數(shù)則記貸方），但根據(jù)“票面利息”金額，前者借記“應(yīng)收利息”，后者借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”。買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。初始確認(rèn)會計(jì)核算的分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本（指買價(jià)，不含已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息及交易費(fèi)用） 投資收益 （交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 （二）可供出售金融資產(chǎn)取得的核算 可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確，也就是說，不能確認(rèn)持有期限是長期的還是短期的，如在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，如持有意圖不明確則列為可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交易費(fèi)用之和入賬。對于可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)又分為兩處情況： ，則其初始確認(rèn)為：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)。買價(jià)中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”。 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 ，則成本反映面值
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