【正文】 調(diào)整提取盈余公積 借：提取盈余公積 800 貸：盈余公積 800 B、調(diào)整以前年度盈余公積不要忘記。二、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵銷 （二）壞帳準(zhǔn)備的抵銷 1991年： 借：壞帳準(zhǔn)備 50 貸：管理費(fèi)用 50 1992年： 借：壞帳準(zhǔn)備 75 貸：期初未分配利潤(rùn) 50 管理費(fèi)用 25 說(shuō)明： ①壞帳準(zhǔn)備＝當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額當(dāng)年計(jì)提比例＝150005‰＝75元 ②年初未分配利潤(rùn)＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額上年計(jì)提比例＝100005‰＝50元 1993年： 借：壞帳準(zhǔn)備 30 管理費(fèi)用 45 貸：期初未分配利潤(rùn) 75 說(shuō)明： ①壞帳準(zhǔn)備＝當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額當(dāng)年計(jì)提比例＝100003‰＝30元 ②年初未分配利潤(rùn)＝上期期末內(nèi)部應(yīng)收帳款年末余額上年計(jì)提比例＝150005‰＝75元 ③管理費(fèi)用為軋差數(shù)＝36－30＝6元。 （三）其他債權(quán)債務(wù)的抵銷 內(nèi)部預(yù)付帳款與預(yù)收帳款的抵銷　　　　　　　　借：預(yù)收帳款 　貸：預(yù)付帳款 內(nèi)部其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷　　　　　　　　借：其他應(yīng)付款 　貸：其他應(yīng)收款注意：以上抵銷分錄每年年末應(yīng)根據(jù)各帳戶余額編制，并非只編制發(fā)生當(dāng)年。 折價(jià)發(fā)行及購(gòu)買債券的抵銷 借：應(yīng)付債券－債券面值　　　　　 ?。瓚?yīng)計(jì)利息 合并價(jià)差（借或貸） 　 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資（面值－未攤銷溢價(jià)）　　　 長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息（歷年利息累計(jì)數(shù)）　　　 應(yīng)付債券－債券折價(jià)（未攤銷折價(jià)） 借：投資收益　 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用／在建工程 【例4】A公司為母公司，B公司系A(chǔ)公司的全資子公司，1991年初子公司發(fā)行五年期、票面利率為15%、到期一次還本付息的債券500萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)為525萬(wàn)元，母公司于1991年初購(gòu)買其中40%債券，母子公司均按直線法攤銷溢價(jià)及年末計(jì)息攤銷。 1991年： 借：應(yīng)付債券－債券面值 200 －債券溢價(jià)　 8 　 　　　　 　　　 　?。瓚?yīng)計(jì)利息 30 　 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資　 208 　　　 長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息　 30 借：投資收益 28 　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 說(shuō)明： A、 B、５）40%＝8萬(wàn)元。 應(yīng)計(jì)利息＝50015％40％＝30萬(wàn)元。 長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資＝50040%＋8＝208萬(wàn)元。 投資收益＝30－（25247。 1992年: 借：應(yīng)付債券－債券面值 200 －債券溢價(jià)　 6 　 　　　　 　　　 　?。瓚?yīng)計(jì)利息 60 　 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資　 206 　　　 長(zhǎng)期債權(quán)投資－應(yīng)計(jì)利息　 60 借：投資收益 28 　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 說(shuō)明： A、債券面值＝50040%＝200萬(wàn)元。５2）40%＝6萬(wàn)元。 D、長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資＝50040%＋6＝206萬(wàn)元。540%）＝28萬(wàn)元。（母公司僅持有子公司債券40%） 分析： 母公司會(huì)計(jì)核算如下： ①購(gòu)買債券 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券投資　 200 －債券溢價(jià) 18　　　　　 　　　　　　　　　　　?。瓚?yīng)計(jì)利息 60 　　　　　貸：銀行存款 278 ② 借：投資收益 24 　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24 說(shuō)明： A、債券面值＝50040%＝200萬(wàn)元。53）40%＝4萬(wàn)元。 D、長(zhǎng)期債權(quán)投資－債券面值＝50040%＝200萬(wàn)元。3）40%＝12萬(wàn)元 F、投資收益＝30－18247。 上述計(jì)算有關(guān)難點(diǎn)概念的理解： ① 那么，那些交易事項(xiàng)需要抵銷呢？凡集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間發(fā)生的交易均需抵銷，對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，這些交易進(jìn)僅僅是內(nèi)部資金、存貨、固定資產(chǎn)等的劃撥，而并非是企業(yè)間的真正交易，即通過(guò)抵銷分錄予以扣除。 ② 對(duì)于發(fā)行公司（子公司）來(lái)說(shuō)，它需抵銷的是債券面值200萬(wàn)元、未攤銷溢價(jià)4萬(wàn)元（必須按子公司發(fā)行價(jià)與面值的差額除以債券存續(xù)年限計(jì)算）及應(yīng)計(jì)利息90萬(wàn)元。 上述母子公司抵銷的差額即合并價(jià)差8萬(wàn)元。 子公司發(fā)行債券支付當(dāng)年利息30萬(wàn)元，（僅指母公司購(gòu)買的40%部分，下同）而母公司購(gòu)買債券僅獲得投資收益24萬(wàn)元，那么應(yīng)抵銷多少投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用呢？該集團(tuán)公司使用這筆200萬(wàn)元資金，子公司使用花費(fèi)了30萬(wàn)元，而母公司投資僅獲得24萬(wàn)元的收益，對(duì)于集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)還是花費(fèi)了6萬(wàn)元，這部分費(fèi)用是不能抵銷的，因?yàn)樗钦麄€(gè)集團(tuán)的費(fèi)用，因此只能抵銷24萬(wàn)元。四、內(nèi)部銷售收入及存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷（一）抵銷分錄公式 貸：產(chǎn)品銷售成本（銷貨方的銷售成本）　　　　　　　　 存貨（購(gòu)貨方未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部毛利） ２、本期購(gòu)入，全部售出　　　　　借：產(chǎn)品銷售收入（銷貨方的內(nèi)部售價(jià)）　　　　　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本（銷貨方的銷售成本） ３、上期購(gòu)入，本期全部已售出 借：年初未分配利潤(rùn) 　 貸：產(chǎn)品銷售成本　?。ㄉ掀谫?gòu)貨方的內(nèi)部毛利） 具體應(yīng)用詳見舉例。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 說(shuō)明：若全部售出應(yīng)抵銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000元，而現(xiàn)在售出其中60%，則抵銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100060%＝600元。 ①同時(shí)由于內(nèi)部銷售也虛增了集團(tuán)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此必須予以全部抵銷。而它的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本并非該集團(tuán)公司真正的成本，這批存貨對(duì)外銷售的真正成本應(yīng)為集團(tuán)公司內(nèi)部銷售時(shí)銷售公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 例5中母子公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入合計(jì)（僅指內(nèi)部銷售部分，以下主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及存貨同）＝1000＋720＝1720元，而對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)真正的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)為720元，則須抵銷1000元，即借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000元。 ② 對(duì)于上述概念的理解我們結(jié)合例5的講解來(lái)解釋。 例5中銷售公司的存貨為0，購(gòu)入公司的存貨＝1000－600＝400元， 二者相加為400元。而這部分存貨真正資金的占用應(yīng)＝80040%＝320元，因此須抵銷存貨＝400－320＝80元，即貸記存貨80元。在例5中，母公司的銷售毛利率＝（1000－800）247。 借：期初未分配利潤(rùn) 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 說(shuō)明： ①上期購(gòu)入存貨本期全部銷售應(yīng)抵銷上期內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利。在第二年仍是根據(jù)母子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表匯總后通過(guò)抵銷分錄的加減會(huì)計(jì)處理后計(jì)算得出。本期只須抵銷上期末未分配利潤(rùn)即本期初未分配利潤(rùn)。 ②上期購(gòu)入存貨本期全部銷售還應(yīng)抵銷虛增的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。而它的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本并非該集團(tuán)公司真正的成本，這批存貨對(duì)外銷售的真正成本應(yīng)為集團(tuán)公司內(nèi)部銷售時(shí)銷售公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。在例6中應(yīng)抵銷的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝集團(tuán)公司內(nèi)購(gòu)買公司銷貨成本－集團(tuán)公司內(nèi)銷售公司銷貨成本＝1000－800＝200元，即貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)