【正文】 ? 集團內(nèi)部存貨交易，可能出現(xiàn)三種情況： ? 本期集團內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團外）銷售 ? 本期集團內(nèi)部購入后本期全部未對外（指集團外）銷售 ? 本期集團內(nèi)部購入后，本期部分對外銷售，部分未對外銷售形成存貨 高級財務會計 18 一、本期集團內(nèi)部購入后本期全部對外（指集團外）銷售 ? 【 例 6】 假定 A為 B的母公司。 ? 分析： ? 就個別報表看： A公司收入 +1000， 成本 +800 ? B公司收入 +1200， 成本 +1000 ? 就集團看：集團真正的收入是 1200， 成本 800 ? 故編制合并報表時，作如下抵銷分錄： ? 借：營業(yè)收入 1000 ? 貸：營業(yè)成本 1000 高級財務會計 19 二、本期集團內(nèi)部購入后本期全部未對外 (指集團外 ) 銷售 ? 仍以上例，假定 B公司購入后全部未對外售出。 ? 借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 800 存貨 200 高級財務會計 20 ? 上述抵銷分錄之后，造成： 資產(chǎn)的賬面價＜計稅基礎 所以要調整 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” ? 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費用 50（ 200*25％） 高級財務會計 21 三、本期集團內(nèi)部購入后，本期部分對外銷售，部分未對外銷售形成存貨 ? 對外售出的部分按（一）法抵銷 ? 未對外售出的部分按（二）法抵銷 ? 【 例 】 仍以上例，假定 B公司本期購入后本期對外銷售 60%，銷售收入 720萬元，另 40%未對外銷售形成期末存貨。仍以上例，其抵銷分錄為： ? ：遞延所得稅資產(chǎn) 20 貸：未分配利潤 年初 20 ? ：未分配利潤 年初 80 貸： 項目 80 高級財務會計 24 ? 對 項目的分析： ? 1．上年購入后上年未售出，本年仍未售出。 ? 項目是：營業(yè)成本 ? 3．上年購入后上年未售出，本年部分對外售出，部分未對外售出。 1月 1日 A將成本為 8000萬的產(chǎn)品售給 B 公司，銷售收入 10000萬； B公司本期購入后作為固定資產(chǎn)使用，使用年限為 10年，不考慮殘值。 高級財務會計 26 ? 1．第一年的抵銷分錄： ? （ 1）分析： ? ①就個別報表看： A公司收入 +10000， 成本 +8000 B公司固定資產(chǎn)原價 +10000 ? ② 就集團看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時從集團看，這種內(nèi)部轉移是等價的，所以 B公司固定資產(chǎn)原價應該是 8000萬，原價中多記的 2023萬元，屬于集團內(nèi)部未實現(xiàn)的銷售利潤，要抵銷。） ? ①就 B公司而言：每年的折舊額 =10000/10=1000萬元 ? ②就集團而言：集團每年的折舊額 =8000/10=800萬元 ? B公司多提折舊 200萬元，要抵銷。 年限 】 ? ③ 抵銷分錄： ? 借：固定資產(chǎn) ―― 累計折舊 200 貸：管理費用 200 高級財務會計 28 ? 2．第二年的抵銷分錄： ? （ 1） 抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤 借：未分配利潤－－年初 2023 貸：固定資產(chǎn) ―― 原價 2023 ? （ 2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤 借：固定資產(chǎn) ―― 累計折舊 200 貸：未分配利潤 ―― 年初 200 ? （ 3）抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊 借：固定資產(chǎn) ―― 累計折舊 200 貸：管理費用 200 高級財務會計 29 ? 3．第三年的抵銷分錄： ? （ 1）抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤 ? 借：未分配利潤 ―― 年初 2023 貸：固定資產(chǎn) ―― 原價 2023 ? （ 2）抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤 ? 借：固定資產(chǎn) ―― 累計折舊 400 貸：未分配利潤 ―― 年初 400 ? （ 3）抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊 ? 借：固定資產(chǎn) ―― 累計折舊 200 貸：管理費用 200 高級財務會計 30 ? 4．第九年的抵銷分錄： ? (1) 抵銷固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤 ? 借：未分配利潤 ―― 年初 2023 貸：固定資產(chǎn) ―― 原價 2023 ? (2) 抵銷以前年度累計折舊中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤 ? 借：固定資產(chǎn) ―― 累計折舊 1600 貸：未分配利潤 ―― 年初 1600 ? {(n1)*每年多提的折舊 每年多提的折舊 /12*交易當年不應計提折舊的月份 } ? (3) 抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊 ? 借：固定資產(chǎn) ―― 累計折舊 200 貸：管理費用 200 高級財務會計 31 ? 5．第十年按期報廢的抵銷分錄： ? a）不報廢情況下的抵銷分錄如何做； ? b）而實際的情況是報廢了，固定資產(chǎn)原價、累計折舊，均決通過“固定資產(chǎn)清理”轉入“營業(yè)外收入、或支出”了； ? c）所以，只要將不報廢情況下的抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)原價”、“累計折舊”項目替換成“營業(yè)外收入”項目即可。 A公司 2023年 6月 30日以2023萬元的價格出售一臺管理用設備給 B公司，該設備的原