會計合并報表總結(jié)分析解題-在線瀏覽
2025-05-13 23:59本頁面
【正文】 搞上幾個億的利潤，這事，能行嗎？所以，在編制對外的集團合并報表的時候，就產(chǎn)生了抵銷內(nèi)部交易利潤的辦法，這在會計上就叫編制抵銷分錄，抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤。（注：以下所有內(nèi)容皆是針對控股51%以上的企業(yè)控股合并以及雖然控股51%以下但實質(zhì)上控制了企業(yè)這兩種情況來說，對于50%以下的其他合并方式，屬于長期股權(quán)投資內(nèi)容。以下所述的是控股合并的分錄，并沒有說吸收合并和新設(shè)合并這兩種方式。首先，大家看到題目的時候，一定要判斷合并的類型是同一控制下的合并還是非同一控制下的合并，這一點很關(guān)鍵，因為兩種情況下的入賬價值不同，合并報表的抵銷分錄也不同。然后，大家就要進入主線的第2點，編制合并日的合并報表了，注意，在合并的當日，是一定要編合并報表的，但是，具體題目中大家也要看清楚題目有沒有要求做合并日的報表。第一步：子公司調(diào)整階段（按公允價值調(diào)整子公司資產(chǎn)）第二步：母公司調(diào)整階段（按權(quán)益法調(diào)整母公司長期股權(quán)投資價值）第三步：在工作底稿中編制抵銷分錄。大家首先要牢牢記住這四個步驟，大腦中清晰的知道這四個步驟以后，編合并報表就不是難事了。我要先解釋一下上面括號內(nèi)的意思，按公允價值調(diào)整子公司的資產(chǎn)，指的是子公司資產(chǎn)的賬面價值與公允價值不一致時，要按公允價值調(diào)整。好了，下面開始詳細敘述這四步的分錄，這是我整理出來的，這只是分錄的總結(jié)，光看分錄不一定能看懂，我會在后面用幾個例題幫助大家理解。然后對比教材和網(wǎng)校老師的講課，看看是否有需要補充的。貸：資本公積貸：固定資產(chǎn)存貨（注：第一個分錄是按公允價值在合并報表當中增加了這些資產(chǎn)的價值，自然第二個分錄就按公允價值的金額來補記折舊、攤銷，這是屬于少記的）如果是編制第二年的抵銷分錄，則先做第一個分錄，一模一樣，我說了，要年年做嘛。借：未分配利潤－－年初（以前年度營業(yè)成本、管理費用的合計數(shù)）貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)存貨（注：實際上就是調(diào)整階段的第二個分錄，只不過用“未分配利潤－－年初”來代替了“管理費用、營業(yè)成本”，且這個金額是以前所有年度的總和）貸：固定資產(chǎn)存貨（一模一樣）注：這一塊我說得實在是太詳細了，所以看起來好復(fù)雜的樣子，本來我可以簡單的寫，其實它就是兩個分錄，只不過我說了兩年以上的做法，因為第二年的做法有一點點變動，如果不太明白，就再看一遍，然后通過我后面的例題就學(xué)明白了。因此，大家應(yīng)該理解了“調(diào)表不調(diào)賬”這個說法。第二步：母公司調(diào)整階段（按權(quán)益法調(diào)整母公司長期股權(quán)投資價值）大家在長期股權(quán)投資這一章中學(xué)習(xí)并記住了：母公司控制了的企業(yè)，以及控股占51%以上的企業(yè)，是要納入合并報表的范圍的，而且，對這些企業(yè)的長期股權(quán)投資，是用成本法核算的。在這里，大家要注意一個問題：要按公允價值調(diào)整子公司實現(xiàn)的凈利潤。我總結(jié)一下經(jīng)常用到的調(diào)整分錄：貸：資本公積－－其他資本公積（注：沒有子目了，我們在調(diào)報表項目，不是做賬，所以不要寫子目。上面第一步和第二步就完了，很簡單的，實際解題當中一般就是五分鐘就寫完，把長期股權(quán)投資的處理和轉(zhuǎn)換掌握好了，頭腦里再清楚的知道合并報表的編制步驟，那么，前面兩步簡直就是輕而易舉的就完成。（子公司的）盈余公積（子公司的）未分配利潤（子公司的）商譽貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（注：那些什么年末、年初什么的，能記就記，不能記就別記了，照我這樣做，也一樣會得分，但是，如果你非要寫上年初數(shù)，年末數(shù)，要是弄錯了，就肯定扣分）（母公司本年按權(quán)益法計算的投資收益）少數(shù)股東損益（子公司的）－－對所有者（或股東）的分配（子公司的）借：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等）貸：應(yīng)收賬款（提取的壞賬準備）貸：資產(chǎn)減值損失（如果壞賬準備涉及了遞延所得稅的，還要將遞延所得稅抵銷）貸：遞延所得稅資產(chǎn)如果是債券：借：投資收益貸：財務(wù)費用存貨
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