【正文】 ............21第三章 完善納稅人知情權(quán)法律保護(hù)的建議 .................24第一節(jié) 完善納稅人知情權(quán)的法律依據(jù) .............................24一、補(bǔ)充法律依據(jù)的不足 ............................................................................................24二、提升《納稅人權(quán)利公告》法律位階 ....................................................................24第二節(jié) 完善義務(wù)主體的相關(guān)制度 .................................25一、完善加強(qiáng)聽證制度 ................................................................................................25二、拓展稅收信息公開途徑 ........................................................................................27三、加大財(cái)政公開力度 ................................................................................................29第三節(jié) 完善納稅人知情權(quán)救濟(jì)制度 ................................31一、完善征管環(huán)節(jié)救濟(jì)渠道 ........................................................................................31二、構(gòu)建納稅人訴訟制度 ............................................................................................32結(jié) 語 .................................................35參考文獻(xiàn) ...............................................36個(gè)人簡歷 ...............................................38致謝 ...................................................39緒 論一、選題背景及其研究意義我國納稅人的權(quán)利日益受到重視， 《中華人民共和國稅收征收管理法》第8 條規(guī)定：納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況，2022 國稅總局出臺了《納稅人權(quán)利公告》 ，后國稅總局又發(fā)布專門對公告的進(jìn)行全面的解讀。目前有關(guān)納稅人知情權(quán)的研究已有一些成果，我國納稅人知情權(quán)也日益被重視，但是有關(guān)納稅人知情權(quán)制度的研究仍存有很大空間。保障知情權(quán)是實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利必不可少的手段，知情權(quán)滲透于納稅人的各項(xiàng)權(quán)利之中，是各項(xiàng)權(quán)利實(shí)現(xiàn)的基本前提，知情權(quán)不僅與納稅人的其他權(quán)利并列，更是一種要素性、條件性權(quán)利，知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)直接影響著其他權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，因此，從源頭對納稅人權(quán)利保護(hù)進(jìn)行保護(hù)，就要先實(shí)現(xiàn)知情權(quán)的保護(hù)， 納稅人知情權(quán)的法律保護(hù)問題有待進(jìn)一步研究。通過以上措施，對納稅人知情權(quán)的保護(hù)設(shè)計(jì)一套合理的保護(hù)體系。國家無論課征什么稅，要由一定的納稅義務(wù)人來承擔(dān)。如個(gè)稅的納稅人是按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人；房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，因此產(chǎn)權(quán)所有人，經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱房產(chǎn)稅的納稅人；契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。如增值稅，企業(yè)生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品，納稅人是企業(yè)；個(gè)人銷售的產(chǎn)品，納稅人就是個(gè)人。根據(jù)我國法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，納稅人基本上可以分為自然人和法人。 《稅收征管法》第 4 條第 1 款規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人” 。根據(jù)《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免權(quán)條例》 、 《維也納外交關(guān)系公約》 、 《維也納領(lǐng)事公約》，只有外交代表、領(lǐng)事官員、使館工作人員和領(lǐng)館雇員(非駐在國國籍)及與他們構(gòu)成同一戶口的，屬免納一切對人或?qū)ξ镎n征的捐稅，享有稅負(fù)豁免權(quán)但也有一系列例外規(guī)定 1。二、個(gè)體工商戶個(gè)體工商戶是在法律許可的范圍內(nèi)，依法核準(zhǔn)登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的公1謝云， 《外交豁免權(quán)》 ，載《福建稅務(wù)》 ，1999 年第 04 期。 《個(gè)體工商戶條例》第 2 條第 1 款規(guī)定：“有經(jīng)營能力的公民，依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個(gè)體工商戶。三、法人法人是指依法成立的社會組織，有獨(dú)立支配的財(cái)產(chǎn)和獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)，在民事活動中，能夠以自己的名義享受權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。 法人承擔(dān)依法納稅的義務(wù)，因此屬于納稅人范圍之內(nèi)。這里所說的企業(yè)，是指從事生產(chǎn)、流通或服務(wù)等活動并實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織，它可以是工廠、商店，也可以是具有同樣性質(zhì)的各種公司。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中納稅人即實(shí)際負(fù)稅人，是指實(shí)際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的人。北野弘久的納稅人的范圍就包括：“直接稅的納稅人、間接稅的承擔(dān)人，以及社會保險(xiǎn)金、義務(wù)教育負(fù)擔(dān)費(fèi)、下水道工程負(fù)擔(dān)費(fèi)、公共保育所負(fù)擔(dān)費(fèi)等稅外負(fù)擔(dān)的承擔(dān)人” 3。具體言之，包括直接向征稅機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)規(guī)定稅款的直接納稅人、在經(jīng)濟(jì)活動中通過消費(fèi)方式間接承擔(dān)稅負(fù)的間接納稅人，以及通過其他方式向政府讓渡了私人財(cái)產(chǎn)或權(quán)利從而享有由國家財(cái)政提供的公共產(chǎn)品的個(gè)人或組織。3[日]北野弘久， 《稅法學(xué)原論》 （第四版） ，陳剛、楊建廣等譯，中國檢察出版社 2022 年版，第 58 頁。1945 年美國記者肯特?庫伯首次提出知情權(quán)作為一種權(quán)利主張，其基本含義是公民有權(quán)知道他應(yīng)該知道的事情，國會應(yīng)最大限度地確認(rèn)和保障公民獲取信息，尤其是政務(wù)信息的權(quán)利。這一思想在世界范圍內(nèi)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，知情權(quán)是國際社會普遍認(rèn)同的基本人權(quán)和民主權(quán)利，是建立現(xiàn)代民主政治基本權(quán)利，也是現(xiàn)代法治國家的基本特征 4。 納稅人知情權(quán)有廣義與狹義之分，廣義的納稅人知情權(quán)就是公民知情權(quán)，即納稅人作為公民，從官方渠道或非官方渠道獲得有關(guān)情況的權(quán)利。其中，“信息”不僅包括有關(guān)的稅收法律、法規(guī)、稅收制度等的制定過程、具體規(guī)定及其運(yùn)行情況，還包括納稅的方法、稅收的用途以及與納稅人有關(guān)的具體信息。納稅人有權(quán)獲知國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況，包括：現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和其他稅收政策規(guī)定。涉稅程序知情權(quán)。納稅人有權(quán)知曉應(yīng)如何辦理涉稅手續(xù)，比如辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購等，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政4蕭榕主編， 《世界著名法典選編憲法卷》 ，中國法律出版社 1997 年版，第 103 頁，轉(zhuǎn)引自辛國仁，《納稅人權(quán)利及其保護(hù)研究》 ，吉林大學(xué)出版社 2022 年版，第 92 頁。應(yīng)納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定知情權(quán)。應(yīng)納稅額核定即是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對特定納稅人按規(guī)定程序和計(jì)算方法作出納稅多少的決定。法律救濟(jì)途徑知情權(quán)。另外我國居民，還可以依據(jù)我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定的一些相關(guān)規(guī)定，針對設(shè)計(jì)國際稅收的問題向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提出啟動國際協(xié)商的程序申請。如果忽略納稅人權(quán)利動態(tài)過程的屬性，會直接導(dǎo)致權(quán)利的不周延。納稅人權(quán)利或者說納稅人知情權(quán)的享有是否僅限于“履行納稅義務(wù)時(shí)”或者“在履行納稅義務(wù)過程中” 。因此，本文認(rèn)為納稅人在稅收活動過程中享有知曉一切與納稅有關(guān)的信息資料的權(quán)利，具體劃分為三個(gè)方面：第一，立法環(huán)節(jié)的知情權(quán)，納稅人有權(quán)從國家稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅收政策制定的過程，即稅收政策制定過程和生效內(nèi)容的知情權(quán)，這也是納稅人的立法參與權(quán)與用稅決定權(quán)的憲法權(quán)利體現(xiàn)；第二，稅收征收環(huán)節(jié)的知情權(quán)，稅收法律、法規(guī)的內(nèi)容，征稅依據(jù)、程序以及征稅過程中其他規(guī)定，例如稅款征收管理的程序相關(guān)信息的公開，征管問題的救濟(jì)保障程序等，這為納稅人稅法權(quán)利的集中體現(xiàn)；第三，財(cái)政支出知情權(quán)，稅款的使用方向和效率如何，公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的情況等，例如稅收支出的用途、規(guī)模、7 / 44支出方式的監(jiān)督等，作為稅收監(jiān)督權(quán)的基礎(chǔ)權(quán)利。三、納稅人知情權(quán)的義務(wù)主體國家、納稅人和征稅機(jī)關(guān)是稅收活動中影響知情權(quán)實(shí)現(xiàn)最重要的主體，它們之間發(fā)生的法律關(guān)系也是最重要的法律關(guān)系之一，知情權(quán)的實(shí)現(xiàn)有賴于義務(wù)主體的義務(wù)履行。而北野弘久教授也認(rèn)為，租稅法律關(guān)系，簡而言之，是如何看待課稅廳和納稅者之間的法律關(guān)系的問題，它歷來是稅法學(xué)中最大的焦點(diǎn)課題 7。依據(jù)具體職能不同，基本上可以分為兩大類：一是相關(guān)法律、法規(guī)、政策的制定機(jī)關(guān)；二是征管機(jī)關(guān)。我國的稅收立法機(jī)關(guān)包括：（1）最高立法機(jī)關(guān)。 （2）地方立法機(jī)關(guān)。 （3）行政機(jī)關(guān)。在一定范圍內(nèi)，地方政府也有權(quán)制定地方性稅收規(guī)章。稅收法律的制定，稅法的修改補(bǔ)充以及廢止，一般均由國務(wù)院授權(quán)其下屬的稅務(wù)主管部門，即國家稅務(wù)局或者財(cái)政部，負(fù)責(zé)稅收立法的調(diào)查和研究等準(zhǔn)備工作，提出稅收立法的方案6[日]金子宏， 《日本稅法》 ，戰(zhàn)憲斌、鄭林根等譯，法律出版社 2022 年版，第 23 頁。8 / 44或提出稅法草案，然后上報(bào)國務(wù)院。國務(wù)院負(fù)責(zé)審議稅收法規(guī)。 （3）通過和公布階段。稅收法律，在全國人民大表大會或其常務(wù)委員會開會期間，先聽取國務(wù)院關(guān)于制定稅法案的說明，然后經(jīng)過討論，以簡單多數(shù)的方式通過后，以國家主席名義發(fā)布實(shí)施。（二）稅收的征管機(jī)關(guān)在具體的稅收征納法律關(guān)系中，行使征稅權(quán)的征稅主體包括：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。地方各級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)分稅制財(cái)政體制分設(shè)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)具體指：各級別的稅務(wù)局、各稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，包括國家稅務(wù)總局，省和直轄市級別的國家稅務(wù)局及其下屬系統(tǒng)、各地方稅務(wù)局及其下屬系統(tǒng)等，部分被授權(quán)的涉外稅收管理局和稽查局等機(jī)構(gòu)也包含在內(nèi)。 《公告》中提及為保障知情權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過各種途徑和方式廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)、稅收政策、辦稅程序以及其他應(yīng)向納稅人公開的信息，具體形式可以為提供辦稅服務(wù)廳、納稅服務(wù)熱線、網(wǎng)站、短信平臺和社會媒體等多種途徑提供相關(guān)信息，提供準(zhǔn)確的咨詢服務(wù)，告知最新的稅收法律、法規(guī)和各項(xiàng)稅收政策及相關(guān)政策解釋，辦稅的程序和提交的資料，當(dāng)納稅人遇到各類涉稅問題時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過上述途徑告知和使納稅人了解相關(guān)信息等。9 / 44第三節(jié) 納稅人知情權(quán)的理論基礎(chǔ)一、人民主權(quán)原則是納稅人知情權(quán)的邏輯起點(diǎn)關(guān)于國家起源的學(xué)說很多，其中影響比較大的是社會契約論。國家由個(gè)體的契約產(chǎn)生，國家來源于社會契約。16 世紀(jì)—18 世紀(jì)，隨著資本主義的迅速發(fā)展，啟蒙與自由思想也得到較大發(fā)展。尤其是法國啟蒙思想家盧梭是社會契約理論的集大成者，堅(jiān)決信奉人民主權(quán)原則。9個(gè)人必須在締結(jié)社會契約的基礎(chǔ)上，讓渡自身的全部自然權(quán)利于社會，才能實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。公民對國家和法律的服從的對價(jià)是獲取國家和法律的保護(hù)，如果公民的人身和財(cái)產(chǎn)得不到有效保護(hù)，公民可以收回對國家的承認(rèn)和對法律的服從。正如霍布斯所說，國家起源于“一大群人相互訂立信約” ， “按約建立”的“政治國家”的一切行為，包括征稅，都來自于人民的授權(quán)。納稅人基于社9[法]讓盧梭， 《社會契約論》 ，徐強(qiáng)譯，中國社會科學(xué)出版社 2022 年版，第 21 頁。10 / 44會契約向國家讓渡部分權(quán)利，包括以稅收形式讓渡部分財(cái)產(chǎn)權(quán)，在這一讓渡的過程中，納稅人擁有以法律形式確保這一讓渡有序進(jìn)行的權(quán)利。它主要的含義是每個(gè)人都應(yīng)該受到合乎人權(quán)的對待。人權(quán)從道德權(quán)利落實(shí)為法定權(quán)利，正是人權(quán)存在的目的和發(fā)展前行的動力。人權(quán)是當(dāng)代公民最核心的應(yīng)然權(quán)利，人權(quán)的范疇中有一類是參與社會事務(wù)的人權(quán)，其中包括知情權(quán)。1946 年聯(lián)合國通過的第 19 號決議中提到：“查情報(bào)自由原為基本人權(quán)之一，且屬聯(lián)合國所致力維護(hù)之一切自由之關(guān)鍵” 。保障和促進(jìn)人權(quán)是國家公共財(cái)政的終極價(jià)值和根本目的所在，納稅人知情權(quán)則是人權(quán)在稅法領(lǐng)域里的體現(xiàn)。權(quán)利相繼被很多國家的憲法、法律確認(rèn)。1789 年法國的《公民權(quán)與人權(quán)宣言》第 14 條：“所有公民都有權(quán)親身或者由其代表來確定賦稅的必要性，自由地加以認(rèn)可，注意起用途，決定稅額、稅率、課題、征收方式和時(shí)期” 。米勒，韋農(nóng)12莫紀(jì)宏、王禎軍、戴瑞軍、王毅， 《人權(quán)法的新發(fā)展》 ，中國社會科學(xué)出版社 2022 年版，第 713 頁。加拿大 1985 年通過了《納稅人權(quán)利宣言》 ，其中條文規(guī)定“加拿大憲法和法律賦予納稅人許多權(quán)利以保護(hù)其在所得稅事務(wù)方面的利益” 13。意大利憲法第 91 條規(guī)定：“內(nèi)閣必須定期，至少每年一次，就國家財(cái)政狀況向國會及國民提出報(bào)告” 14。20 世紀(jì) 70 年代中后期以來，行政管理改革一直是各國政府面臨的共同問題。一方面，已有的各項(xiàng)相關(guān)行政法律規(guī)范要求行政系統(tǒng)及其工作人員能夠不斷調(diào)整自身的職責(zé)權(quán)限、管理與服務(wù)的程序、方式和方法，以便能夠適時(shí)滿足社會與公民 。權(quán)力作為一種社會存在，本身具有強(qiáng)烈的擴(kuò)張性、侵犯性、排他性、誘惑13岳樹民，張松， 《納稅人的權(quán)利與義務(wù)》 ，中國人民大學(xué)出版社 2022 年版，第 102105 頁。15國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》 ，國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要的通知（國發(fā)〔2022〕10 號） ，2022 年 3 月 22 日，16應(yīng)松年， 《依法行政論綱》 ，載《中國法學(xué)》1997 年 01 期第 2936 頁。稅收行政系統(tǒng)與社會、與公民發(fā)生著最直