房地產(chǎn)甲供材的賬務(wù)及稅務(wù)處理-在線瀏覽
2025-08-08 23:17本頁面
【正文】 物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該1200萬元。從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。因此，從會(huì)計(jì)核算角度而言，只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。施工方對(duì)于甲供材的賬務(wù)處理（1）方式一的賬務(wù)處理：①施工方收到材料時(shí)借：工程物資200萬元貸：預(yù)收賬款200萬元②施工方將工程物資用于工程時(shí)借：工程施工──合同成本 200萬元貸：工程物資 200萬元③施工方按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：工程施工──合同毛利/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）方式二的賬務(wù)處理：由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。方式二的發(fā)票開具在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會(huì)導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)提示從理論上而言，對(duì)于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理方式，在這種會(huì)計(jì)處理方式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理方式。我們知道。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。（四）稅務(wù)處理分析方式一的稅務(wù)處理分析在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對(duì)于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對(duì)于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。為了解決這個(gè)問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：（1）施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報(bào)告出來后，施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷售繳納增值稅。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。這時(shí)，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營(yíng)業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。因?yàn)椋ㄔO(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí)，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理，不利于在工程中對(duì)甲供材的使用和監(jiān)督管理。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。既然模式一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對(duì)企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯(cuò)誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。解讀甲供材的稅收處理的相關(guān)規(guī)定時(shí)間：：趙國慶 來源：中國稅網(wǎng)（[0040ff]以下為原文，特別標(biāo)注的地方為我的一些體會(huì)[/]） 甲供材就是甲供材料。（注1）[/] 對(duì)于甲供材的稅務(wù)處理問題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。下面，我們分兩個(gè)部分和大家來解讀一下甲供材的稅收處理問題。 第一部分：甲供材征稅的相關(guān)規(guī)定甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營(yíng)業(yè)稅的問題?！睜I(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個(gè)項(xiàng)目：①建筑、 ②安裝、 ③修繕、 ④裝飾、 ⑤其他工程作業(yè)。對(duì)于其他工程作業(yè)，在《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》財(cái)稅字「1995」045號(hào)第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。從實(shí)際看，安裝項(xiàng)目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實(shí)務(wù)中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅的。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購買原材料，從而逃避營(yíng)業(yè)稅收。 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對(duì)于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。而根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。這里說的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號(hào)文則界定為設(shè)備。（注2）[/] 裝飾工程中甲供材不再并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。 因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程
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