【正文】 (2）行為科學(xué)并沒有被用于會(huì)計(jì)； (3）會(huì)計(jì)概念的無限擴(kuò)大，反而使會(huì)計(jì)對(duì)象不明確、概念不清， 影響會(huì)計(jì)的發(fā)展。60～70年代，管理會(huì)計(jì)風(fēng)行全球，被認(rèn)為是企業(yè)管理當(dāng)局的有力助手。近20年來，我國的管理會(huì)計(jì)研究有了較大的進(jìn)展，但是從總體上看，我國的管理會(huì)計(jì)在理論研究上，尚缺乏重大的理論突破，在實(shí)踐上，至今大多數(shù)企業(yè)仍然沒有建立完善的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其原因值得我們認(rèn)真研究。財(cái)務(wù)部門由財(cái)務(wù)主任負(fù)責(zé)，主要從事財(cái)務(wù)決策、籌資、投資、保險(xiǎn)和對(duì)外財(cái)務(wù)往來等項(xiàng)工作。 各類會(huì)計(jì)工作的分工是： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 檢查原始憑證、登記帳簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等。 稅務(wù)會(huì)計(jì) 記錄與納稅有關(guān)的收支情況；選擇低稅負(fù)的稅則；辦理納稅手續(xù)等。 二、學(xué)習(xí)推廣管理會(huì)計(jì)的意義管理會(huì)計(jì)是伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展而發(fā)展起來的，是西方國家對(duì)現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行管理的重要工具。 推行管理會(huì)計(jì)時(shí)必須要和我國的實(shí)際相結(jié)合，去掉那些與我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的東西，融入具有中國特色的管理經(jīng)驗(yàn)與方法，最終建立起具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。具體要求了解成本按職能分類的缺點(diǎn)；理解成本按性態(tài)的分類；掌握變動(dòng)成本和固定成本的性態(tài)；了解成本性態(tài)分析對(duì)于管理的意義；掌握分解混合成本的基本方法；掌握貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率的概念和計(jì)算；了解全部成本法和變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)，理解并能確定兩種方法在計(jì)算生產(chǎn)成本和分期損益時(shí)的差異。 為達(dá)到某一特定目標(biāo)所放棄的資源，其實(shí)質(zhì)是為購買資產(chǎn)或勞務(wù)而必須付出的、 可由貨幣計(jì)量的代價(jià)。費(fèi)用還有以下特征：①費(fèi)用與收入的過程有直接的關(guān)系，②費(fèi)用支出的受益期短于當(dāng)前會(huì)計(jì)期，③費(fèi)用支出減少業(yè)主權(quán)益（還債不是費(fèi)用）。成本按經(jīng)濟(jì)職能分類，就是按形成成本的費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類。 ：有利于正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和分期損益；便于對(duì)成本進(jìn)行橫向和縱向比較，以便評(píng)價(jià)成本效用。第二節(jié) 成本的按性態(tài)分類 一、成本的按性態(tài)分類 成本性態(tài)又譯為成本習(xí)性，指的是成本數(shù)額與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。成本按性態(tài)可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。 ：固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系可以用公式表示為： 固定成本總額＝a（某一固定數(shù)額） 單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀荆絘/x（x指產(chǎn)品產(chǎn)量） 固定成本與業(yè)務(wù)量的上述關(guān)系一般不是對(duì)于任意的業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）都成立的，只是在業(yè)務(wù)量的一定范圍內(nèi)才成立。 固定成本根據(jù)其發(fā)生數(shù)額的確定方式可以分為約束性固定成本與酌量性固定成本。如廠房、設(shè)備的折舊費(fèi)，高級(jí)管理人員的工資等。一般是指開展某些特定的活動(dòng)而發(fā)生的成本，如廣告費(fèi)，人員培訓(xùn)費(fèi)等。 ：變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系可以用公式表示為： 變動(dòng)成本總額＝bx（b為常數(shù)，稱為單位變動(dòng)成本） 單位產(chǎn)品的變動(dòng)＝b 變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的上述關(guān)系一般不是對(duì)于任意的業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）都成立的，只是在業(yè)務(wù)量的一定范圍內(nèi)才成立。 根據(jù)單位變動(dòng)成本的數(shù)額的確定方式可以把變動(dòng)成本分為技術(shù)性變動(dòng)成本與酌量性變動(dòng)成本。 酌量性變動(dòng)成本的數(shù)額，則是由管理人員的決策行動(dòng)所決定的。變動(dòng)成本是生產(chǎn)的增量成本，是真正的產(chǎn)品成本。第三節(jié) 混合成本及其分解 一、混合成本的概念 混合成本是總額隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但數(shù)額與產(chǎn)量不成正比關(guān)系的成本。 半固定成本又稱階梯式成本，這類成本在一定業(yè)務(wù)量的范圍內(nèi)是固定的，但隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，成本呈階梯狀的增長(zhǎng)，即隨著業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)，成本發(fā)生額產(chǎn)生一個(gè)跳躍，然后在業(yè)務(wù)量繼續(xù)變動(dòng)的一個(gè)小范圍，成本發(fā)生額保持不變，直到產(chǎn)生下一次跳 躍。 生額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但是不是按直線關(guān)系變動(dòng)而是按某種曲線關(guān)系變動(dòng)。如果原始憑證上只有一個(gè)總數(shù)，這種方法就難以奏效。這種方法比較麻煩，所以應(yīng)用得也不普遍。歷史成本分析法中運(yùn)用的數(shù)學(xué)方法有以下幾種。y 是x的線性函數(shù)。設(shè)高點(diǎn)產(chǎn)量為x1，混合成本為y1，低點(diǎn)產(chǎn)量為x2，混合成本為y2。該直線的截距即為混合成本的固定部分（a）； 該直線的斜率即為混合成本中的單位變動(dòng)成本，可以通過在坐標(biāo)系中進(jìn)行測(cè)量計(jì)算得出?！　∮孟率接?jì)算出的直線的兩個(gè)參數(shù)a，b，得出的直線y＝a＋bx滿足最小二乘法的要求： b=（nΣxyΣxΣy）/ （nΣx2(Σx)2） a=（ ΣybΣx）/n 如果有多項(xiàng)成本屬混合成本，可以分別加以分解，也可以把歷史上的同期的混合成本歸并后再加以分解。第四節(jié) 變動(dòng)成本法 一、貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率 　　貢獻(xiàn)毛益亦稱邊際貢獻(xiàn)，或創(chuàng)利額，指產(chǎn)品的銷售收入超過變動(dòng)成本的數(shù)額。即　 單位貢獻(xiàn)毛益＝銷售單價(jià)—單位變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益總額＝銷售收入總額—變動(dòng)成本總額 如果這里的單位變動(dòng)成本、變動(dòng)成本總額中的變動(dòng)成本僅指變動(dòng)生產(chǎn)成本，則算出的貢獻(xiàn)毛益相應(yīng)的僅指制造部分的貢獻(xiàn)毛益。制造部分的貢獻(xiàn)毛益減去期間成本（變動(dòng)成本法下的期間成本），即為營(yíng)業(yè)凈利。一種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額的大小反映了該產(chǎn)品對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)大小。貢獻(xiàn)毛益率等于單位貢獻(xiàn)毛益除以銷售單價(jià)，也等于貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額?！　? 變動(dòng)成本率等于單位變動(dòng)成本除以銷售單價(jià)，也等于變動(dòng)成本總額除以銷售收入總額。變動(dòng)成本法在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí)，只計(jì)入變動(dòng)生產(chǎn)成本，不計(jì)入固定生產(chǎn)成本。 （1）在確定生產(chǎn)成本與存貨成本方面的差異 變動(dòng)成本法與固定成本法在計(jì)算成本時(shí)的主要差別在于對(duì)固定制造費(fèi)用的處理上。所以按變動(dòng)成本法計(jì)算的生產(chǎn)成本低于按全部成本法計(jì)算的生產(chǎn)成本，但期間成本高于按全部成本法計(jì)算的期間成本。而變動(dòng)成本法在編制損益表時(shí)，有兩種方式，一種是按公式 銷售收入—變動(dòng)成本（包括變動(dòng)生產(chǎn)成本、變動(dòng)銷售成本和變動(dòng)管理成本）＝貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益—固定成本（包括固定生產(chǎn)成本、固定銷售成本和固定管理成本）＝稅前凈利排列有關(guān)項(xiàng)目，計(jì)算稅前凈利。 （3）在確定分期損益方面的差異 由于對(duì)產(chǎn)品成本和分期利潤(rùn)的計(jì)算方式不同，兩種方式計(jì)算出的企業(yè)的分期損益一般不相同。 三、兩種方法的比較 優(yōu)點(diǎn)： 首先，全部成本法對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算符合傳統(tǒng)的成本概念，也符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。 第三，全部成本法提供的利潤(rùn)信息也將激勵(lì)管理人員努力提高產(chǎn)量。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)： 第一，全部成本法提供的成本信息資料，往往會(huì)誤導(dǎo)管理人員盲目追求產(chǎn)量，忽視銷售環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致產(chǎn)品的大量積壓。 第三，全部成本法提供的成本資料往往不能充分反映生產(chǎn)部門的工作實(shí)績(jī)。第一，變動(dòng)成本法把生產(chǎn)成本分為變動(dòng)成本和固定成本，把成本和業(yè)務(wù)量直接聯(lián)系起來，便于對(duì)成本和利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，以采取正確的決策?！　〉谌?，變動(dòng)成本法計(jì)算出的分期利潤(rùn)的變動(dòng)，與產(chǎn)品的銷售收入的變動(dòng)緊密相關(guān)的，與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況較好的保持一致，從而便于管理人員理解，促使管理人員重視銷售環(huán)節(jié)，避免盲目生產(chǎn)。首先，變動(dòng)成本法不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因而在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中，還不能采用變動(dòng)成本法。 四、兩種方法的協(xié)調(diào) 全部成本法和變動(dòng)成本法，兩者各有其優(yōu)點(diǎn)和不足。在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，兩種方法都不會(huì)取代對(duì)方?！　f(xié)調(diào)全部成本法與變動(dòng)成本法的基本思路是，在一種會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，采用一定的變通方法，得到另一種方法所能提供的資料。因此，我國的管理會(huì)計(jì)研究人員大多主張協(xié)調(diào)兩種成本核算方法的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是變動(dòng)成本法。每期期末，按當(dāng)期產(chǎn)品銷售量的比例，將該帳戶的余額中屬于本期已銷售部分的轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本帳戶”，并作為損益表的本期銷售收入的減除項(xiàng)目。第三章 本—量—利分析法 教學(xué)目的和要求： 本—量—利分析法是管理會(huì)計(jì)的基本方法。具體要求是：掌握成本、利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量的基本關(guān)系；掌握保本點(diǎn)的計(jì)算方法；了解有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)變動(dòng)的影響；能夠計(jì)算安全邊際量和安全邊際率，并能據(jù)此分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大?。荒軌蚴炀毜乩帽尽俊年P(guān)系式進(jìn)行有關(guān)計(jì)算；掌握經(jīng)營(yíng)杠桿的計(jì)算和利潤(rùn)變動(dòng)敏感性的計(jì)算。企業(yè)管理人員在管理活動(dòng)中，經(jīng)常要把三者聯(lián)系起來進(jìn)行分析，以得到改善經(jīng)營(yíng)管理和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策所需要的有價(jià)值的資料。其基本關(guān)系如下： 利潤(rùn)＝銷售收入—變動(dòng)成本—固定成本 ＝銷售單價(jià)銷售量＋單位變動(dòng)成本銷售量—固定成本　　　或者用符號(hào)表示為： P=pxbxa　　式中，P為利潤(rùn)，p為銷售單價(jià)，x為銷售量，b為單位變動(dòng)成本，a 為固定成本總額。 二、保本點(diǎn)分析 使企業(yè)處于不虧不盈狀態(tài)的業(yè)務(wù)量通常被稱為保本點(diǎn)，又稱盈虧兩平點(diǎn)。 1）代數(shù)法： （1）根據(jù)固定成本、銷售收入與變動(dòng)成本計(jì)算： 　　在上式中，令P＝0，解出x，得x=a/( pb)此即為保本銷售量。 2）作圖法： 利潤(rùn)圖是分析企業(yè)獲利情況的一種工具。 三、生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)保本點(diǎn)的確定　　在產(chǎn)銷多種產(chǎn)品情況下，通常采用加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法、分別計(jì)算法和歷史資料法確定產(chǎn)品銷售保本點(diǎn)。計(jì)算方法同前述“單一品種保本點(diǎn)的計(jì)算”。計(jì)算公式是：　　平均貢獻(xiàn)毛益率＝∑若干時(shí)期各種產(chǎn)品實(shí)際貢獻(xiàn)毛益/∑若干時(shí)期各種產(chǎn)品銷售額100%　　綜合保本銷售額＝預(yù)計(jì)固定成本總額/平均貢獻(xiàn)毛益率 四、保本點(diǎn)的變動(dòng)分析　　保本點(diǎn)是在售價(jià)、成本等因素一定的情況下確定的，如果這些因素發(fā)生變動(dòng)，則保本點(diǎn)也將隨之變動(dòng)。　　在產(chǎn)銷多品種的情況下，全廠綜合計(jì)算的保本點(diǎn)除了受到各種產(chǎn)品的售價(jià)、單位變動(dòng)成本及固定成本總額的變動(dòng)影響外，還將受到產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響?！　　　”１军c(diǎn)計(jì)算的前提條件是產(chǎn)品的價(jià)格及成本耗用水平不變，即成本與收入和產(chǎn)量之間呈線性關(guān)系。 五、安全邊際 安全邊際指的是實(shí)際業(yè)務(wù)量或預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量超過保本點(diǎn)的數(shù)額。安全邊際量指的是實(shí)際或預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量超過保本銷售量的數(shù)額。 安全邊際的相對(duì)數(shù)表現(xiàn)形式是 安全邊際率。 安全邊際率能夠說明風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)大小，可用于不同的產(chǎn)品或不同的企業(yè)之間的比較。按照西方的一般標(biāo)準(zhǔn)，安全邊際率在10％以下，說明比較危險(xiǎn)；在10％—20％之間，說明值得警惕；在20％—30％之間，比較安全；在30％—40％之間，安全；40%以上則很安全。由該模型可以看出，利潤(rùn)的變動(dòng)與銷售單價(jià)、銷售量、固定成本總額、單位變動(dòng)成本的變動(dòng)密切相關(guān)。 二、有關(guān)因素與利潤(rùn)的關(guān)系 在管理工作中，經(jīng)常先把利潤(rùn)確定下來，然后來看有關(guān)因素要達(dá)到什么水平才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。我們把這叫做利潤(rùn)對(duì)這些因素的敏感性不同。 ——經(jīng)營(yíng)杠桿 (1)概念 由于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)帶來的利潤(rùn)的更大幅度的增長(zhǎng)叫做經(jīng)營(yíng)杠桿。 注意，這里的增長(zhǎng)包括負(fù)增長(zhǎng)。 根據(jù)基期的貢獻(xiàn)毛益總額與基期利潤(rùn)計(jì)算： 假定預(yù)測(cè)期間的銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本與固定成本總額都沒有變化，那么，我們可以推導(dǎo)出下面的計(jì)算經(jīng)營(yíng)杠桿率的公式：　　　　經(jīng)營(yíng)杠桿率＝基期的貢獻(xiàn)毛益總額/基期的利潤(rùn) (4)作用 衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 ①預(yù)測(cè)利潤(rùn)。由計(jì)算經(jīng)營(yíng)杠桿率的基本公式，可以得出： 利潤(rùn)增加額＝經(jīng)營(yíng)杠桿率銷售額變動(dòng)率基期利潤(rùn)　　從而： 計(jì)劃期間的利潤(rùn)＝基期利潤(rùn)＋利潤(rùn)增加額＝基期利潤(rùn)（1+銷售變動(dòng)